Задолженность кредиторская после промежуточного баланса

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 февраля 2007 г. N Ф08-544/07-226А "Списание задолженности при ликвидации организации происходит после проведения обязательной инвентаризации перед составлением ликвидационного баланса" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 20 февраля 2007 г. N Ф08-544/07-226А
«Списание задолженности при ликвидации организации происходит после
проведения обязательной инвентаризации перед составлением
ликвидационного баланса»
(извлечение)

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 сентября 2006 г. N Ф08-4135/06-1765А

ООО «Самтрест» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее — налоговая инспекция) от 12.10.05 N 815 (уточненные требования). Делу присвоен номер А53-35566/05-С6-44.

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества налоговых санкций на основании решения от 12.10.05 N 815 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату 226 272 рублей налога на добавленную стоимость за май 2005 года, за неполную уплату 1 255 684 рублей налога на прибыль, за неполную уплату 530 рублей акцизов за октябрь 2004 года. Делу присвоен номер А53-1157/06-С6-44.

Определением суда от 06.02.06 дела объединены в одно производство с присвоением делу номера А53-35566/05-С6-44.

Решением суда от 17.03.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.06.06, решение налоговой инспекции от 12.10.05 N 815 признано незаконным.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.09.06 решение от 17.03.06 и постановление апелляционной инстанции от 09.06.06 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. Суд кассационной инстанции указал на допущенные судом процессуальные нарушения, влекущие в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену судебных актов.

При новом рассмотрении дела решением суда от 17.10.06 решение налоговой инспекции признано недействительным, в удовлетворении заявления о взыскании налоговых санкций отказано. Суд пришел к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, поскольку на момент вынесения спорного решения расчеты общества с кредиторами и дебиторами в рамках ликвидации юридического лица не завершены, ликвидационный баланс не представлен. Налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на вычет акциза, установленных в зависимости от оснований возврата товара.

В апелляционном порядке решение суда не проверялось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда, отказать обществу в удовлетворении заявления, взыскать с общества 1 482 386 рублей штрафных санкций. Общество в нарушение пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 8 статьи 250 Кодекса, пунктов 77 , 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, неполностью уплатило НДС, налог на прибыль и акцизы. По мнению подателя жалобы, моментом списания кредиторской и дебиторской задолженности является момент сдачи промежуточного ликвидационного баланса.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

В судебном заседании представитель общества повторил доводы, изложенные в отзыве на жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в связи с ликвидацией общества налоговая инспекция провела выездную проверку по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.04 по 16.05.05. Результаты проверки оформлены актом от 19.09.05 N 815, на основании которого 12.10.05 принято решение N 815.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере: 226 272 рублей за неполную уплату НДС за май 2005 года; 1 255 584 рублей за неполную уплату налога на прибыль; 530 рублей за неполную уплату акциза за ноябрь 2004 года. Одновременно своим решением налоговая инспекция доначислила обществу 1 306 084 рубля НДС, 6 277 920 рублей налога на прибыль, 2 650 рублей акциза, 67 881 рубль пени за несвоевременную уплату НДС, 376 674 рубля пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 284 рубля пени за несвоевременную уплату акциза.

Налоговая инспекция направила требование об уплате налога от 12.10.05 N 26177 и приняла решение от 27.10.05 N 13517 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организации или налогового агента — организации на счетах в банках произведено взыскание налога (сбора), а также пени за счет денежных средств общества.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции от 12.10.05 N 815 и обратилось в арбитражный суд. Налоговая инспекция обратилась с заявлением о взыскании налоговых санкций.

Основанием для доначисления 1 306 084 рублей налога на добавленную стоимость явился вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (далее — Положение ), выразившемся в невключении при составлении промежуточного ликвидационного баланса в налогооблагаемую базу оборотов по дебиторской и кредиторской задолженности.

Согласно промежуточному ликвидационному балансу от 16.05.05 дебиторская задолженность составила 6 873 тыс. рублей (983 тыс. рублей НДС), краткосрочные финансовые вложения (займы ООО «Букет», ООО «Бизнес-финанс», ООО «Опора», ОАО «Каменский ВВЗ», ООО «Центоспирт») — 2 118 тыс. рублей (323 084 рубля НДС).

По мнению налогового органа, на момент подачи промежуточного ликвидационного баланса общество обязано было в силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 77 Положения увеличить базу по налогу на добавленную стоимость на сумму списанной дебиторской и кредиторской задолженности.

Указывая на недоначисление обществом 5 805 573 рублей налога на прибыль, налоговый орган исходил из обязанности налогоплательщика в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 78 Положения на момент составления промежуточного ликвидационного баланса включить в базу по налогу на прибыль обороты по займам и кредитам в сумме 25 742 тыс. рублей, кредиторскую задолженность по поставщикам и подрядчикам — 287 тыс. рублей, кредиторскую задолженность по прочим кредиторам — 129 тыс. рублей. Занижение внереализационных доходов составило 24 222 тыс. рублей.

Таким образом, в качестве основания для списания кредиторской и дебиторской задолженности налоговый орган определил дату сдачи обществом промежуточного ликвидационного баланса.

Суд обоснованно, со ссылкой на положения статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, указал на неправомерность применения к сложившимся отношениям пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 77 , 78 Положения.

В соответствии с пунктом 77 Положения дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации ( пункт 78 Положения).

Из приведенных норм следует, что кредиторская и дебиторская задолженность списываются на основании акта об инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В силу пункта 17 Положения, а также пункта 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, проведение инвентаризации обязательно при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса.

Следовательно, списание задолженности при ликвидации организации происходит после проведения обязательной инвентаризации перед составлением ликвидационного баланса.

Как видно из материалов дела, общество представило в налоговую инспекцию промежуточный ликвидационный баланс.

В соответствии с пунктом 3 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

В силу пунктов 1 и 4 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Смотрите так же:  Заявление с приложением воспитателя на высшую категорию

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.

При таких обстоятельствах, вывод суда об отсутствии у общества обязанности на момент представления промежуточного ликвидационного баланса списать кредиторскую и дебиторскую задолженность соответствует приведенным нормам права.

Довод налогового органа о том, что в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации кредиторская задолженность общества, отраженная в промежуточном ликвидационном балансе, является его внереализационным доходом, правомерно не принят судом. У налоговой инспекции отсутствуют основания считать суммы займа, полученные налогоплательщиком, безвозмездными.

Признавая недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления 2 650 рублей акциза за ноябрь 2004 года, суд правильно истолковал нормы Гражданского кодекса Российской Федерации как позволяющие расторгнуть договор при наличии взаимного согласия сторон.

Согласно пункту 1 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные статьей 200 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них ( пункт 5 статьи 200 Кодекса).

В соответствии с пунктом 5 статьи 201 Кодекса вычеты сумм акциза, указанные в пункте 5 статьи 200 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

Из приведенных норм следует, что вычеты сумм акциза по возвращенным покупателем подакцизным товарам производятся при наличии фактической уплаты налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплаты покупателем подакцизных товаров, возврата покупателем подакцизных товаров налогоплательщику по цене, включающей акциз, отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

Перечисленные условия обществом соблюдены и налоговым органом не оспариваются.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не указано, что вычеты акциза могут применяться только при возврате товара по основаниям, предусмотренным статьями 468 , 475 , 482 Гражданского кодекса Российской Федерации или прямо установленным в договоре. Нормами налогового законодательства не установлено ограничение возможности вычета сумм акциза при возврате продукции в зависимости от оснований возврата.

Изложенное свидетельствует о том, что судом всесторонне, полно и объективно исследованы фактические обстоятельства и материалы дела, им дана надлежащая оценка.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта ( статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

В соответствии со статьями 101 , 102 , 105 , 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17 , 333.21 , 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию, которая в силу указанных нормативных актов освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 274 , 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.10.06 по делу N А53-35566/05-С6-44 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Кредиторская задолженность = доход общества?

Юрисконсульт по работе с клиентами юридического агентства «ЮС КОГЕНС» Оксана Вавилова

При ликвидации организации часто возникает вопрос, что делать с невзысканной кредиторской задолженностью? Можно ли списать такую задолженность, либо надо признавать ее внереализационным доходом общества и исчислить налог на прибыль?

Вопрос признания кредиторской задолженности при ликвидации общества его внереализационным доходом, с которого подлежит уплате налог на прибыль, является дискуссионным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результатах их рассмотрения. Данный документ утверждается учредителями (участниками) организации или органом, принявшими решение о ликвидации.

С момента утверждения промежуточного ликвидационного баланса производятся расчеты с кредиторами в порядке очередности. Из этого следует, что промежуточный баланс не содержит итоговых сведений о наличии задолженности у организации ввиду того, что данные баланса могут изменяться по мере произведения расчетов с кредиторами.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В соответствие с п.6 ст.64 ГК РФ т ребования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

В соответствии с п.18 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов организации-налогоплательщика учитываются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. При этом закон не рассматривает ликвидацию должника в качестве основания для признания кредиторской задолженности внереализационным доходом налогоплательщика и учета ее с целью исчисления налога на прибыль.

Относительно признания указанных сумм кредиторской задолженности в составе доходов единой позиции нет, в том числе и у судебных органов.

Суды, чьи решения были вынесены в пользу налогоплательщика, исходят из того, что отсутствие у налогоплательщика оснований для списания кредиторской задолженности, наличие у ликвидируемого предприятия неисполненного обязательства перед кредиторами не свидетельствуют о необходимости списания кредиторской задолженности как внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, поскольку общество вправе удовлетворить требования кредиторов за счет его имущества после истечения установленного ликвидационной комиссией срока для их предъявления в силу пункта 5 статьи 64 ГК РФ.

В тоже время суды, чьи решения приняты в пользу налоговых органов, придерживаются следующей позиции: подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности должны быть отражены в бухгалтерском учете и подтверждены актом инвентаризации за текущий налоговый (отчетный) период, в котором наступает событие, с которым законодательство связывает момент прекращения обязательства, и соответствующим приказом о списании суммы кредиторской задолженности в этом налоговом (отчетном) периоде. Исходя из изложенного, суды считают, что положения статьи 250 НК РФ и статей 8, 12 Закона № 129-ФЗ предусматривают обязанность налогоплательщика своевременно провести инвентаризацию обязательств и отнести подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый (отчетный) период.

Учитывая неоднозначную позицию судов, очень важно обратиться к квалифицированным юристам для грамотного составления документов по ликвидации организации. Это позволит избежать необоснованных начислений со стороны налоговых органов либо, если такие начисления все-таки были сделаны, отстоять свою позицию в суде.

Как привести баланс к нулевому при ликвидации ООО после погашения выявленных задолженностей?

Добрый день. Очень нужна Ваша помощь.

Компания на УСНО (доходы). Ликвидируется. Проведена инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженностей. Составлен промежуточный ликвидационный баланс. Все выявленные задолженности погашены и взысканы. Просроченных задолженностей нет.Требований кредиторов нет. Составляем нулевой баланс. Но даже после учета в балансе всех задолженностей он пока ненулевой и очень закономерный что ли. В реальности на р/счету: 895 руб.
АКТИВ (тыс. руб.)
Денежные средства: 6
Финансовые и др активы: 2
Баланс:8
ПАССИВ (тыс. руб.)
Капитал и резервы: 2
Кредиторская задолженность: 6
Баланс:8

Как обоснованно привести баланс к нулевому?

Благодарю всех, кто откликнется!
СПАСИБО!

Цитата (InCap): Добрый день. Очень нужна Ваша помощь.

Компания на УСНО (доходы). Ликвидируется. Проведена инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженностей. Составлен промежуточный ликвидационный баланс. Все выявленные задолженности погашены и взысканы. Просроченных задолженностей нет.Требований кредиторов нет. Составляем нулевой баланс. Но даже после учета в балансе всех задолженностей он пока ненулевой и очень закономерный что ли. В реальности на р/счету: 895 руб.
АКТИВ (тыс. руб.)
Денежные средства: 6
Финансовые и др активы: 2
Баланс:8
ПАССИВ (тыс. руб.)
Капитал и резервы: 2
Кредиторская задолженность: 6
Баланс:8

Как обоснованно привести баланс к нулевому?

Благодарю всех, кто откликнется!
СПАСИБО!

Нулевой баланс не составляется, так как никакого смысла в нем нет.

Приведенные Вами данные соответствуют надлежащему виду ликвидационного баланса, который показывает состояние ликвидируемой компании после расчетов с дебиторами и кредиторами. Вопрос вызывает только показатель кредиторской задолженности — это долг перед участниками ООО?

На основании составленного Вами ликвидационного баланса оформляются финальные проводки (если кредиторка — это долг перед участниками — НДФЛ в примере не рассматривается):
Д 80 К 75 = 2 000 руб. — отражена задолженность перед участниками в сумме капитала;
Д 75 К 58 и т.п. = 2 000 руб. — долг перед участниками погашен активами;
Д 75 К (50) 51 = 6 000 руб. — долг перед участниками погашен деньгами.

Отчеты и расчеты при ликвидации компании

Привет, Регфорум! У наших клиентов часто возникают вопросы по поводу очередности расчетов при ликвидации юридического лица и о моментах формирования промежуточного и окончательного ликвидационных балансов. Давайте в этом разберемся.

Смотрите так же:  Договор генподряда бланк

Уведомление о ликвидации

Ликвидация начинается с принятия соответствующего решения и уведомления регистрирующего органа о принятом решении о ликвидации. После того как в ЕГРЮЛ будут внесены сведения о начале процедуры ликвидации юридическое лицо должно опубликовать в СМИ сообщение о его ликвидации (пункт 1 статьи 63 ГК РФ). Этим СМИ на настоящий момент может быть только журнал «Вестник государственной регистрации» (Приказ ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/[email protected] «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации»)

Не все компании следят за юридическим статусом своих контрагентов, поэтому помимо публикации в СМИ нужно также самостоятельно напрямую сообщить данную новость кредиторам и должникам компании. Закон обязывает уведомить в письменной форме о ликвидации юридического лица только его кредиторов, поэтому к должникам можно обращаться любым удобным образом и не обязательно письменно.

Нужно ли уведомлять о начале ликвидации кредиторов, срок исполнения обязательств перед которыми еще не наступил?

Нужно, поскольку согласно пункту 4 статьи 61 ГК РФ этот срок автоматически наступает в момент принятия решения о ликвидации юридического лица независимо от условий договора.

Компания самостоятельно устанавливает срок заявления требований кредиторов, но по закону он не может быть меньше 2 месяцев. Обратите внимание на то, что срок начинает течь с момента публикации сообщения в журнале, а не со дня подачи заявки в «Вестник».

Нужно ли продолжать сдавать налоговые декларации и отчетность в ФНС, фонды и т.д. после внесения в ЕГРЮЛ сведений о начале ликвидации?

Обязательно нужно продолжать сдавать всю текущую отчетность так же, как при обычной деятельности. Законодательство не освобождает юридические лица, находящиеся в процессе ликвидации, от этой обязанности.

В течение срока, установленного для заявления требований кредиторов, ликвидационная комиссия должна, во-первых, выявить всю кредиторскую задолженность, во-вторых, закрыть всю дебиторскую задолженность.

Все требования поступающие от кредиторов компании рассматривается ликвидационной комиссией и по каждому должно быть вынесено решение – об удовлетворении требования или об отказе в удовлетворении. О вынесенном решении нужно сообщить кредитору.

На каких основаниях можно отказать в удовлетворении требования кредитора? Например, в случае ничтожности сделки, на которую ссылается кредитор, или в связи с истечением срока исковой давности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 по делу № А29-7098/2006а). Если кредитор с таким решением не согласен, но может обжаловать его в суде, если успеет подать заявление до утверждения промежуточного ликвидационного баланса (пункт 1 статьи 64.1 ГК РФ).

Ликвидационная комиссия не обязана вести реестр кредиторов (Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2006 № Ф09-10590/06-С4 по делу № А76-2795/06), но в промежуточном ликвидационном балансе всегда указывается полный перечень предъявленных кредиторами требований (в том числе и тех, в удовлетворении которых ликвидационная комиссия отказала).

Компании не стоит сразу оплачивать выявленную кредиторскую задолженность, так как это может повлечь нарушение очередности выплат, что в свою очередь даст «обиженным» кредиторам правовое основание оспорить результаты ликвидации в суде. Впрочем, на практике небольшие компании часто производят оплату до формирования ПЛБ и не включают исполненные требования в баланс. Но чтобы так делать должна быть абсолютная уверенность в том, что все требования кредиторов будут погашены полностью.

Нужно ли производить текущие платежи в ходе ликвидации?

До сентября 2014 года существовал пробел в законодательстве: с одной стороны, кажется очевидным, что запуск процесса ликвидации не должен освобождать организацию от оплаты аренды, налогов, зарплат, банковского обслуживания и тому подобного, с другой — в ГК была указана очередность платежей, которая текущие платежи вообще не упоминала. Это упущение исправил 99-ФЗ.

Согласно действующей редакции 64 статьи ГК ликвидационная комиссия приступает к погашению выявленных требований кредиторов после погашения текущих расходов, необходимых для осуществления ликвидации.

А вот с дебиторской задолженностью ничего ждать не нужно — в идеале она должна быть полностью погашена к моменту утверждения ПЛБ. Если взыскать долг не получается, то можно его списать или уступить право требования.

Также напоминаю, что согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации при ликвидации организации проведение инвентаризации — обязательно (абзац 7 пункта 27). При этом инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (пункт 1.3. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»).

И не забудьте про сверки с ФНС и внебюджетными фондами — это нужно делать именно на стадии подготовки к формированию ПЛБ. Я прекрасно понимаю, что полноценную инвентаризацию проводят далеко не во всех ликвидируемых компаниях (и это еще мягко сказано), но проверка взаиморасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами — необходимый минимум, который пропускать нельзя.

Формирование промежуточного ликвидационного баланса

По истечении срока, установленного для заявления требований кредиторов, ликвидационная комиссия прекращает принимать новые требования и приступает к формированию промежуточного ликвидационного баланса. Статья 64 ГК РФ в редакции 99-ФЗ не предусматривает возможности удовлетворения требований кредиторов, заявленных по истечении срока их предъявления.

Еще раз обращу ваше внимание на то, что ПЛБ должен содержать все заявленные требования, в том числе и те, в удовлетворении которых было отказано.

Нужно ли включать в перечень требований кредиторов незаявленное требование?

Бывают ситуации, когда ликвидационная комиссия осведомлена о наличии долга, но сам кредитор требование не заявил. Даже если компания может оплатить долг, ликвидационная комиссия не имеет права самостоятельно включать в перечень требований кредиторов требования, не заявленные в установленный срок (99-ФЗ исключил пункт 5 статьи 64 ГК РФ, который определял порядок удовлетворения требований кредиторов, не заявивших требования в установленный срок).

Добросовестной ликвидационной комиссии в такой ситуации лучше еще раз напомнить контрагенту о том, что компания находится в процессе ликвидации и срок предъявления требования скоро истечет. Самовольное же включение кредитора в перечень потенциально может повлечь претензии со стороны других кредиторов, если имущества не хватит для полного погашения всех долгов компании, или от участников, которые предсказуемо получат меньше при распределении имущества после утверждения ликвидационного баланса.

Если отраженного в промежуточном ликвидационном балансе имущества недостаточно для покрытия всех предъявленных кредиторами требований или имеются признаки банкротства, то по инициативе ликвидационной комиссии возбуждается дело о несостоятельности (банкротстве). Собственно, добровольная ликвидация в связи с этим прекращается, а ПЛБ не утверждается.

Итак, что должен содержать ПЛБ:

  • сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица;
  • перечень требований, предъявленных кредиторами с результатами их рассмотрения;
  • перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией;
  • отметку об утверждении баланса участниками общества.

Также суды считают, что ПЛБ должен содержать все необходимые сведения, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Определение ВАС РФ от 26.02.2008 № 1779/08 по делу № А47-446/2007-АК-26). Впрочем, контекст, в котором это упоминается, не дает оснований утверждать, что не полное соответствие баланса требованиям ПБУ 4/99 обязательно должно повлечь отказ в регистрации.

Промежуточный ликвидационный баланс не имеет самостоятельной утвержденной формы, не отражает финансовое состояние компании за истекшие периоды, не упоминается в Налоговом кодексе и Федеральном законе «О бухгалтерском учете» в качестве элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому хоть промежуточный ликвидационный баланс и именуется балансом, бухгалтерский баланс он не заменяет и от обязанности по сдаче бухгалтерской отчётности не освобождает.

Подробнее про промежуточный ликвидационный баланс вы можете прочитать в статье Документы для официальной ликвидации ООО.

Об утверждении ПЛБ необходимо уведомить регистрирующий орган — подать уведомление по форме Р15001 с соответствующей отметкой.

Удовлетворение требований кредиторов

После утверждения ПЛБ ликвидационная комиссия может приступить к удовлетворению требований кредиторов.

Статья 64 ГК предусматривает 4 очереди удовлетворения требований кредиторов:

  1. требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, о компенсации сверх возмещения вреда, причиненного вследствие разрушения, повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве объекта капитального строительства, требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения;
  2. выходные пособия и оплата труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  3. обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;
  4. требования других кредиторов.

Условно можно выделить ещё и 5 очередь — требования кредиторов о возмещении убытков в виде упущенной выгоды, о взыскании неустойки (штрафа, пени), которые удовлетворяются только после требований 4 очереди.

Традиционно требования кредиторов каждой последующей очереди можно удовлетворять только после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Если имущества компании не хватит для полного удовлетворения всех требований очереди, то требования удовлетворяются частично, но пропорционально.

В первую очередь для удовлетворения требований кредиторов необходимо использовать денежные средства, которые есть в распоряжении компании. Если денег не хватает, то ликвидационная комиссия должна организовать продажу имущества организации, в том числе организовать торги для реализации имущества дороже 100 000 рублей.

Смотрите так же:  Что такое договор подряда и беременность рб

Порядок удовлетворения требований кредиторов описан в 63-64 статьях ГК РФ.

Формирование окончательного ликвидационного баланса

После произведения всех выплат всем кредиторам ликвидационная комиссия может приступить к формированию ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс показывает, что осталось у компании после удовлетворения требований кредиторов.

Сведения о списанной задолженности не включаются в ликвидационный баланс (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 по делу № А29-7098/2006а).

Бытует мнение, что ликвидационный баланс обязательно должен быть «нулевым» — это не совсем так. ЛБ фиксирует и отражает имущество компании после всех расчетов с кредиторами. Теоретически, если всё имущество, выявленное ликвидационной комиссией на стадии подготовки к формированию ПЛБ, ушло на погашение долгов, то баланс может оказаться «нулевым». Хотя такая ситуация лично мне кажется мало реалистичной — когда долги оказались равны имуществу компании до последней копейки.

Если же деятельность в компании не велась, то баланс, наверное, как минимум должен отражать уставный капитал юридического лица.

С практической точки зрения и «нулевой» баланс, и баланс показывающий только уставный капитал регистрацию проходят. Для ФНС самое важное, чтобы в балансе не отражались неурегулированные долги (в смысле их нужно урегулировать до составления ЛБ, а не в том смысле, что их можно «забыть»), сверять же ликвидационный баланс с последним сданным бухгалтерским балансом они точно не будут. Впрочем с ПЛБ, если он был сдан, вполне могут и сверить (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 по делу № А29-7098/2006а, в данном примере регистрация ликвидации общества была признана недействительной по суду ).

Но с точки зрения требований к ведению непрерывного и сплошного бухгалтерского учета данные для ПЛБ и ЛБ не могут браться с потолка. ПЛБ и ЛБ составляются на основе данных регистров бухгалтерского учета с учетом заявленных требований кредиторов. Поэтому если у компании есть имущество помимо уставного капитала, велась деятельность вплоть до принятия решения о ликвидации или были заявлены требования кредиторов, то оба ликвидационных баланса должны формироваться бухгалтером и юристом совместно для того, чтобы они с одной стороны не вызвали претензий у регистрирующего органа, а с другой — соответствовали регистрам бухгалтерского учета компании.

Фактически ликвидационный баланс ничем не отличается от бухгалтерского баланса кроме наименования и наличия отметки об утверждении. Но как показывает судебная практика и этими элементами оформления можно пренебречь — суд признает надлежащим образом составленный бухгалтерский баланс ликвидационным (например, решение АС Москвы по делу А40-140874/2012). А для подтверждения факта утверждения баланса достаточно подачи в пакете документов оригинала решения или протокола об утверждении.

Несмотря на положительную судебную практику я всё-таки не рекомендую подавать бухгалтерский баланс вместо ликвидационного. Судя по правоприменительной практике инспекции ФНС периодически отказывают в регистрации на основании формального отсутствия документа, поименованного «ликвидационный баланс». Подробнее про ликвидационный баланс можете прочитать в статье Документы для официальной ликвидации ООО.

Нужно ли подавать промежуточный и окончательный ликвидационные балансы в территориальную ИФНС до подачи в регистрирующий орган?

Минфин России в своем Письме от 17.12.2014 № 03-02-07/1/65223 дал однозначный ответ на этот вопрос — нет, не нужно.

Расчеты с участниками

Ликвидационная комиссия может приступить к распределению имущества между участниками компании только после утверждения ликвидационного баланса. Имущество распределяется пропорционально долям в уставном капитале.

Если на балансе компании осталось какое-либо имущество помимо денежных средств, то это имущество распределяется между участниками с общего согласия. Если участники не могут договориться по поводу того, кому достанется та или иная вещь, то такая вещь продается с торгов, а участники получают уже деньги от реализации. Торги организует ликвидационная комиссия.

Завершение ликвидации

По завершении распределения имущества между участниками можно закрывать расчетный счет и формировать последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица (пункт 4 статьи 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Для ликвидируемых компаний налоговый период заканчивается датой ликвидации. Отчетный год также длится с 1 января и до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации. Никаких норм закона, отменяющих обязанность сдачи налоговой декларации и бухгалтерской отчетности по последним налоговому и отчетному периоду, для ликвидируемых компаний не предусмотрено. Поэтому не забудьте оплатить все налоги и сдать все промежуточные и годовые декларации и отчетность до подачи в ИФНС заявления по форме Р16001.

Также не стоит забывать про сдачу отчетности в ПФР. В Пенсионном фонде должны быть закрыты все периоды — в том числе текущий, даже если отчетный период по нему ещё не наступил. Отчетность подается после утверждения ПЛБ.

ФСС требует подачи отчетности только за кварталы, отчетный период по которым уже наступил. Отчет за текущий квартал они не примут.

Несмотря на то, что при подаче заявления о ликвидации регистрирующая ФНС сейчас не имеет права требовать от вас предоставления справок об отсутствии задолженности из территориальной налоговой и фондов, получить их всё-таки стоит. Это нужно сделать по 2 причинам. Во-первых, вы сами должны удостовериться, что к компании нет никаких претензий со стороны ФНС и внебюджетных фондов. Во-вторых, система межведомственного взаимодействия работает не идеально и, к сожалению, любые проблемы в её работе ударят в первую очередь по заявителю. Если регистрирующая ФНС не получит ответ из территориальной ИФНС или отделения фонда, то исполнитель может вынести решение о приостановке на месяц или об отказе — в зависимости от настроения. Думаю, ни то, ни другое никому не нужно.

По поводу закрытия счета есть несколько важных нюансов:

  1. если к счету привязана корпоративная карта, то вместо недели счет может закрываться до 60 дней в связи с продолжительными сроками закрытия карты — это лучше проговорить с менеджером вашего банка заранее еще в начале ликвидации;
  2. никогда нельзя закрывать счет до получения справок из территориальной ИФНС и внебюджетных фондов — может всплыть задолженность в какие-нибудь 60 копеек, которую можно оплатить только с расчетного счета, а открывать расчетный счет повторно вряд ли входит в ваши планы;
  3. если после утверждения окончательного ликвидационного баланса на счете остались средства, то обязательно распределите их до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации – после ликвидации счет закроется автоматически, но выдаст ли вам банк оставшиеся средства со счета — никто не знает.

Убедившись, что у компании не осталось никаких долгов, все отчеты и декларации сданы, счет в банке закрыт, можно подавать документы на завершение ликвидации: заявление по форме Р16001, решение/протокол об утверждении ликвидационного баланса, сам ликвидационный баланс и документ об оплате пошлины. Также рекомендую приложить справки из ИФНС и фондов на случай проблем с электронным взаимодействием государственных органов (не забудьте оставить себе копии справок).

Компания считается ликвидированной с даты, следующей за датой внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 14140/11 по делу № А27-17017/2009).

Если компания не имеет долгов и не ведет деятельность

Идеальный кандидат для официальной ликвидации — юридическое лицо, которое более 3 лет не ведет деятельность, но продолжает пунктуально сдавать всю отчетность и нулевые декларации. По истечении 3 лет бездействия налоговой нет никакого смысла затевать выездную проверку, а вероятность обнаружения неучтенных кредиторов близится к нулю.

Если у вас именно такая компания, то это сильно упрощает процедуру ликвидации. Отсутствие кредиторов, заявивших требования, позволит подать уведомление об утверждении ПЛБ (Р15001) и заявление о ликвидации (Р16001) одновременно, так как оба ликвидационных баланса будут одинаковыми по содержанию финансовой части. И, что особенно приятно, ФНС к такой экономии времени относится с пониманием — обе формы примут вместе.

  • В течение всего периода ликвидации компания должна в текущие отчетные периоды подавать всю налоговую и бухгалтерскую отчетность, отчетность во внебюджетные фонды, осуществлять оплату налогов, взносов в фонды и так далее, как и при нормальной деятельности. С точки зрения отчетности у компаний, находящихся в процессе ликвидации, нет никаких поблажек.
  • Текущие расходы (заработная плата, аренда, банковские услуги, налоги и тому подобное) оплачиваются в течение всего срока ликвидации по мере необходимости.
  • Требования кредиторов не принимаются после истечения утвержденного учредителями срока (2 месяца или более).
  • Требования кредиторов оплачиваются только после утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
  • Имущество общества распределяется между участниками только после утверждения окончательного ликвидационного баланса.
  • Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется после утверждения окончательного ликвидационного баланса и распределения имущества между участниками.
  • В территориальную ИФНС должны быть поданы финальные декларации и отчеты до завершения ликвидации.
  • Сдача промежуточного ликвидационного баланса или окончательного ликвидационного баланса не отменяет необходимость сдачи промежуточной или годовой бухгалтерской отчетности.
  • В ПФР нужно сдать годовую отчетность до завершения ликвидации даже если год еще не завершился.
  • После внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации никакую отчетность сдавать не нужно.

Хочу выразить благодарность Дмитрию Митину и clover за дискуссию в комментариях к статье про документы для ликвидации — ссылки на практику и взгляд бухгалтера на вопросы ликвидации очень помогли при подготовке настоящей статьи.

108shagov.ru. Все права защищены. 2019