Уставной капитал внесен имуществом налог на имущество

Оглавление:

Вклад имуществом в уставный капитал: пошаговая инструкция. Как внести в уставный капитал недвижимое имущество

Уставный фонд представляет собой зафиксированную документально величину средств, которые вносят учредители при создании их организации. Он формирует минимальное количество активов юридического лица, которые необходимы ему для выполнения своей деятельности. Также этот капитал гарантирует интересы инвесторов и кредиторов организации.

Вклад имуществом в уставный капитал производят учредители обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ. Причем такой взнос может быть оплачен, как материальными, так и нематериальными ценностями.

Особенности вклада

Внесение вклада в уставный капитал имуществом производится, как в процессе создания организации, так и при увеличении ее активов. При этом учредители имеют право оплачивать свою долю участия своими денежными средствами, имуществом, ценными бумагами, а также другими правами, которые имеют денежную оценку.

Законодательство предусматривает, что подобные взносы не участвуют в формировании базы для налога на прибыль, а также на добавленную стоимость.

При формировании уставного капитала бухгалтерский учет предусматривает разные процедуры фиксирования подобного имущества. Проще всего оплатить свою долю участия денежными средствами. При внесении материальных или нематериальных ценностей (неденежных средств) выполняется определенная процедура.

Вклад в уставный капитал недвижимым имуществом, ценными бумагами или прочими ценностями выполняется по определенной схеме. На первом этапе учредитель должен подтвердить свои права. Он должен быть собственником ценностей, которые он собирается передавать в уставный капитал. Далее документально оформляется передача ценностей путем подписания специального акта приема-передачи. Также следует определиться с потребностью обратиться к помощи стороннего оценщика.

Оценка имущества

По определенной технологии производится вклад в уставный капитал имуществом. Оценка неденежных ценностей производится привлекаемым извне специалистом. Такой подход установлен законодательством. Оценка (кроме денежных средств) производится экспертом в любом случае, независимо от размера взноса. Ранее действовал закон, если доля взноса участника в уставный фонд составляет менее 20 тыс. рублей, определением стоимости собственник может заниматься самостоятельно. Однако с 2014 года этот закон отменили.

Если же организация прибегает к помощи независимого оценщика, этот специалист и участник, который передает неденежное имущество, несут в течение 3 лет (от даты регистрации организации) материальную ответственность. Причем она превышает размер стоимости вклада. Это необходимо дабы независимый оценщик не завышал стоимость имущества участника. Если впоследствии у общества возникнут долги перед кредиторами из-за неправильной процедуры внесения ценностей, отвечать по таким обязательствам будет, как сама организация, так и привлеченный эксперт.

По остаточной стоимости принимается вклад. Уставный капитал имуществом (НДС в этом случае не снимается) пополняется в соответствии с налоговым учетом участника. При этом учитываются дополнительные расходы, связанные с передачей имущества или прав. Они определяются как часть взноса в уставный капитал.

Как уже было сказано выше, при внесении долей участниками общества не снимается налог на имущество. Вклад в уставный капитал не облагается НДС. Однако в некоторых случаях его могут отнимать от суммы внесенных ценностей. Например, если такое имущество впоследствии будет использовано организацией в деятельности, которая по законодательству облагается НДС. Его восстанавливает передающая сторона, но только в том случае, если в документации выделены эти суммы.

При этом счет-фактуру оформлять не требуется. Только в книге покупок организации регистрируются соответствующие документы передачи. Их копии также должны храниться в журнале полученных счетов-фактур. Вычет суммы налога производится после принятия ценностей на баланс организации.

Если же восстановленный налог не был фактически уплачен участником организации, уплачивать эту сумму общество не имеет права. Это установлено законодательством и пресекается в судебном порядке. Принимаются к вычету суммы НДС только в том случае, если лица, совершившие вклад, ранее правомерно приняли их к восстановлению.

Восстанавливать НДС при внесении материальных и нематериальных ценностей не имеют права физические лица. Они изначально не являются плательщиками такого налога. Даже если эта сумма будет выделена в документах при передаче имущества, общество не имеет права принимать их во внимание.

Инструкция оплаты

Если участник желает внести минимальный вклад в уставный капитал общества, он может сделать это только в денежной форме. Это закон действует с 2014 года на территории РФ. Дополнительный вклад в уставный капитал имуществом может быть внесен только в том случае, если участник ранее уже внес денежную сумму в размере 10 тыс. руб. При этом выплачивать свою долю участия не обязательно нематериальными ценностями. Достаточно будет только денежного взноса.

Если же учредители приняли решение о внесении некоторой доли в уставный капитал имуществом, они должны придерживаться определенной инструкции. На первом этапе участники единогласно утверждают оценку в денежном выражении ценностей, которые передаются в фонд их организации.

После этого производится оценка независимым экспертом такого имущества. После проведения привлеченным извне специалистом своей работы участники общества должны подписать акт. Он составляется по результатам проведенной оценки.

Данные о стоимости вносимой таким способом доли также отражаются в соответствующей документации. Если учредитель один, эта информация указывается в решении. Для двух и более участников составляется договор и протокол.

Далее производится регистрация общества. После подписания соответствующих документов все участники должны передать в фонд своей организации установленное количество ценностей. При этом оформляется по установленной форме акт. Законодательством запрещается вносить в уставный фонд имущество, которое находится в залоге, или заемные средства кредиторов, страховых компаний и т. д.

Бухгалтерские проводки

Определенным образом отражается в учете вклад в уставный капитал имуществом. Проводки, как для денег, так и прочих ценностей используют счет 75 и субсчет «Расчеты с учредителями».

Проводки в этом случае корреспондируют задолженность участников по дебету субсчета 75. Пока участник общества их не погасил, они числятся именно здесь. Когда будет внесена требуемая доля в уставный фонд, эта сумма будет отражаться по кредиту как погашенная задолженность дебитора. Она будет равняться установленной документально остаточной стоимости вкладов.

Если общество имеет ограниченную ответственность, его фонд должен быть оплачен при создании как минимум на половину. Если у участников образуется долг по внесению установленной доли, он отражается в бухучете проводкой по 75 счету (Дебет) и 80 счету (Кредит). Данные о суммах берут из соответствующей подписанной документации. Сумма 80 счета соответствует количеству установленного к внесению капитала, которая фиксируется при создании организации.

При этом при оплате установленной доли деньгами проводка будет простая. Она отражается по 50 счету (Дебет) и 75 счету (Кредит). Однако сложнее происходит процедура учета неденежных ценностей, которые учредитель передает организации.

Учет передаваемого имущества

Несколько сложнее отразить в бухгалтерском учете вклад в уставный капитал имуществом. Проводки в этом случае будут выполняться в соответствии со стандартом «Учет основных средств».

При этом на первом этапе проверяется соответствие передаваемых ценностей установленным характеристикам основных средств. После этого переданное имущество ставится на баланс. Не зависимо от его типа, ценности в основных средствах вносятся по первоначальной стоимости. При этом учитывается источник его поступления.

Первоначальная стоимость формируется на основании результатов оценки независимой экспертизы. Она соответствует их денежной цене, которая была утверждена всеми участниками организации. Сюда же относят и расходы, которые возникают при регистрации прав, доставке и введении в эксплуатацию этого имущества.

Чтобы обобщить результаты учета затрат на принятие основных средств, которые передает участник в организацию, в бухгалтерском учете применяется счет «Вложения в необоротные активы» (сч. 08). Поэтому именно с ним будет впоследствии корреспондироваться счет 75. Проводки не совершают непосредственно со счетом «Основные средства» (сч. 01).

Пример бухгалтерских проводок

Вклад учредителя в уставный капитал имуществом должен правильно отображаться в бухгалтерском учете. Чтобы не допустить ошибок, следует рассмотреть всю процедуру на конкретном примере. Например, ООО «Конструктор» зарегистрировало свой уставный капитал в размере 300 тыс. руб. Первый учредитель оплатил свою долю путем внесения в общий фонд автомобиля. Экспертная оценка, проведенная перед передачей этого имущества, установила, что рыночная стоимость машины составляет 50 тыс. руб.

После подписания соответствующей документации (перечень был представлен выше) бухгалтер должен правильно отобразить эту операцию. Фирма отображает информацию при помощи представленных ранее проводок. При этом бухгалтер делает следующие проводки.

Дебет 75 Кредит 80. При этом сумма 300 тыс. руб. отражается в учете как зарегистрированный капитал и одновременно задолженность участников организации.

Далее бухгалтер должен отразить передачу автомобиля первым участником в уставный фонд. Сумма составляет 50 тыс. руб. Для этого он записывает проводку: Дебет 08 Кредит 75.

После этого имущество в качестве вклада в уставный капитал (50 тыс. руб.) следует отобразить в составе основных фондов. Выполняется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Представленные действия производятся на основе документов передачи материальных ценностей.

Вклад в акционерное общество имуществом

Вклад в уставный капитал имуществом законодательно не предусмотрен для акционерных обществ. Однако нет и запрета на осуществление подобной процедуры. Поэтому следует рассмотреть особенности этого процесса. Если акционер является юридическим лицом, и он желает внести в уставный капитал ценности в виде неденежных средств, возникает некоторое несоответствие.

Законодательством предусмотрено, что дарение материальных ценностей между коммерческими организациями существовать не может. Это относится даже к материнским или дочерним компаниям. Однако формально Налоговый кодекс допускает безвозмездную передачу имущества. При этом отсутствует конкретизация, для каких организаций это возможно.

Поэтому в некоторых случаях для акционерных обществ применяется аналогия внесения материальных и нематериальных ценностей в уставный капитал. Устанавливаются только некоторые ограничения по вопросам дарения.

Акционеры могут быть заинтересованы в увеличении уставного капитала их компании. При этом они ожидают роста чистой прибыли и выплат дивидендов. Однако передача имущества в этом случае считается безвозмездной. Причем стоимость этих ценностей также можно исключить из налогооблагаемой базы. Такое имущество в течение года не должно передаваться третьим лицам.

Если же полученное акционерным обществом имущество для формирования уставного капитала передается в аренду, в залог или в другой форме, льгота на налогообложение не будет действовать.

Оплата доли правом пользования имуществом

Вклад в уставный капитал ООО имуществом может осуществляться в несколько иной форме. Могут передаваться не сами материальные ценности, а только право на их пользование. Для ООО этот вариант возможен. Однако при таком способе оплаты долей возможны некоторые сложности.

Например, может случиться ситуация, когда право на пользование имуществом заканчивается раньше, чем было оговорено учредителями. В этом случае истекает срок договора аренды. Законодательно установлено, что при возникновении такой ситуации участник, который передает право на пользование имущества в качестве оплаты своей доли, по требованию учредителей обязан компенсировать убыток в виде внесения денежных средств. Сумма будет равна плате за аренду объекта движимого или недвижимого имущества. Причем такая передача денежных средств производится на тех же условиях, что были установлены изначально до истечения установленного ранее срока пользования. Однако вклад имуществом в уставный капитал считается предпочтительнее.

Смотрите так же:  Какие взносы уменьшают налог усн 6 у ип

Компенсация предоставляется единовременно, но в разумные сроки. Период погашения устанавливается со дня предъявления учредителями своих требований. Участники могут выбрать и другой способ предоставления компенсации. Это решение закрепляется документально в протоколе общего собрания. При этом участник, к которому выдвигаются требования, в голосовании не участвует.

Доказательство оплаты

Вклад имуществом в уставный капитал, который производят учредители, должен быть подтвержден документально. Подобная информация хранится в созданной организации.

Однако каждый участник также должен получать на руки документы, подтверждающие его долю в общем фонде организации. Они должны быть правильно оформлены. Это является доказательством внесения имущества или прав на его пользование участниками организации.

В первую очередь учредитель должен получить выписку с расчетного счета организации, а также копии платежных документов, акта о приеме-передаче материальных или нематериальных ценностей. Также каждый участник общества должен владеть положением устава. В нем указывается факт полной оплаты уставного капитала.

При этом в бухгалтерском балансе не должно быть сведений о неполной оплате уставного фонда ООО. Также доказательством внесения участником своей доли является получение квитанции к кассовому приходному ордеру.

Рассмотрев, что собой представляет вклад имуществом в уставный капитал, а также процедуру его внесения, можно понять механизм проведения подобной операции для различных организаций.

Взнос в уставный капитал имуществом

«Главбух». Приложение «Учет в сфере образования», N 2, 2004

При открытии дочерних организаций на базе существующих учредители могут внести в уставный капитал не только деньги, но и любое другое имущество. Образовательные учреждения довольно часто используют это право на практике из-за недостаточности денежных средств. Отражение такой операции в бухгалтерском и налоговом учете у передающей и получающей стороны имеет ряд особенностей.

Юридические основы

Законодательством РФ предусмотрен вклад в уставный капитал (УК) организаций (АО, ООО) в виде имущества, имеющего денежную оценку. Это разрешено ст.66 Гражданского кодекса РФ.

Взнос в уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требует соблюдения ряда условий:

  • определения права пользования имуществом, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал;
  • определения денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;
  • документального оформления вкладов участников в уставный капитал;
  • в отдельных случаях — экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли участника.

Денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО или долей в уставный капитал ООО, производят по соглашению между учредителями. Это решение должно приниматься учредителями единогласно. Например, такая оценка может быть указана в учредительном договоре между участниками ООО. При оплате дополнительных акций АО неденежными средствами денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций, производит совет директоров общества.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом устав организации может содержать ограничения на виды имущества, которые могут быть внесены. Для определения рыночной стоимости такого имущества необходимо привлекать независимого оценщика в следующих случаях:

  • при оплате акций неденежными средствами;
  • если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе.

Денежная оценка имущества, произведенная учредителями и/или советом директоров общества, не может быть выше оценки независимого оценщика.

Бухгалтерский и налоговый учет у передающей стороны

Вклад в уставный (складочный) капитал в виде имущества является финансовым вложением организации. Это установлено в п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения вклада в уставный капитал к счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрен субсчет «Паи и акции». Учет предварительных расходов по приобретению финансовых вложений организация может отражать, например, на отдельном субсчете «Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений».

Оплата взноса в уставный капитал неденежными средствами отражается в бухгалтерском учете инвестора следующими записями:

Дебет 58 субсчет «Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений» Кредит 01 (04, 08, 10, 41, 43, 58)

  • списана балансовая (остаточная) стоимость имущества;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 58 субсчет «Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений»

  • отражен вклад в уставный капитал.

При выбытии имущества следует обратить внимание на оформление документов, подтверждающих сохранность имущества на момент передачи. Например, по основным средствам такими документами являются инвентарные карточки (форма N ОС-6) и инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1).

Для отражения выбытия имущества, передаваемого в качестве вклада, не используют счета учета доходов и расходов (90 и 91). Обусловлено это тем, что, согласно п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, выбытие активов в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами.

Соответственно не являются доходом и получаемые в уставный капитал имущество и имущественные права, хотя это и не сказано напрямую в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В связи с этим кредиторская задолженность по передаче этих прав не отражается в корреспонденции со счетами 90 и 91. Отражению на этих счетах подлежат лишь расходы, связанные с передачей имущества (демонтаж, оформление, доставка и т.п.).

Отметим также, что использование счета 90 либо счета 91 определяется тем, является ли участие в уставных капиталах других организаций предметом деятельности организации-инвестора (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99). В учреждениях сферы образования деятельность по внесению вкладов в УК организаций основной не является, следовательно, расходы, связанные с ней, отражаются на счете 91.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

Возможно две ситуации.

Во-первых, организация может приобретать имущество в инвестиционных целях, то есть непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал. Эта ситуация нехарактерна для учреждений образования.

Во-вторых, организация использует имущество для своей деятельности, облагаемой НДС. А потом имущество, уже бывшее в эксплуатации, передает в уставный капитал. То есть происходит изменение цели использования имущества.

Как следует поступить с суммами НДС, принятыми к вычету при приобретении имущества?

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в уставный капитал не признается объектом обложения НДС, так как эта операция не является реализацией.

Согласно пп.4 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ТМЦ, учитываются в стоимости такого имущества лишь в случае их приобретения для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ.

Таким образом в первом варианте, если организация приобретает имущество непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал, то сумма НДС, уплаченная продавцу при его приобретении, включается в его первоначальную стоимость.

Во втором случае сумма НДС, уплаченная покупателю в момент приобретения имущества, принимается к вычету, что соответствует положениям ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Напомним, что право на налоговые вычеты возникает в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ТМЦ, производят в полном объеме после принятия на учет этих активов.

Следует ли восстанавливать сумму НДС по передаваемым в УК активам, принятую ранее к вычету из бюджета? Если да, то за счет каких источников? Ведь изменить первоначальную стоимость имущества, ранее принятого к учету, уже нельзя.

Пунктом 3 ст.170 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 этой статьи, к вычету или возмещению, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом в Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое указание на восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговые органы трактовали п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в свою пользу. Так, в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, налоговые органы предписывали уменьшать вычет по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлена передача, по имуществу, не включенному через амортизацию в расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Аналогичное мнение было отражено в письмах МНС, несмотря на то, что в самом Налоговом кодексе РФ не предусмотрено восстановление законно предоставленных вычетов. Следовательно, при списании с баланса имущества, передаваемого в уставный капитал, нужно быть готовым к тому, что налоговики могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.

В частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03 требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации признаны неправомерными . Ведь налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы НДС, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другой организации. В связи с выходом этого Постановления Президиума ВАС РФ соответствующее положение п.3.3.3 Методических рекомендаций было отменено Приказом МНС России от 11 марта 2004 г. N БГ-3-03/[email protected] Исходя из этого, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. Если организация решит, что имущество было приобретено для инвестиционных целей, то «входной» НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «НДС»

  • восстановлен НДС по передаваемому в УК имуществу.

См. материал в журнале «Главбух» N 2, 2004, с. 82.

В такой ситуации возникает вопрос, куда отнести восстановленную сумму вычетов. По мнению автора, восстановленный НДС должен увеличить стоимость фактических расходов по приобретению доли в уставном капитале. В бухгалтерском учете это следует отразить проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19.

Первоначальная стоимость вклада по бухгалтерскому учету

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Это установлено п.12 ПБУ 19/02.

Но в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н), записано, что финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По мнению автора, стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете при внесении имущества в уставный капитал должна отражаться по денежной оценке, так как ПБУ 19/02 утверждено 10 декабря 2002 г., то есть позже Положения N 34н.

Поясним эту позицию. Прежде всего, следует иметь в виду, что внесение вклада в УК не является безвозмездной передачей вносимого имущества. Ведь взамен вносящая сторона получает некие права. Это права на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае его ликвидации. Вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 августа 2000 г. N 1248/00. Имущественные же права, которые оплачивает инвестор, делая вклад в УК, являются полноправным видом имущества (ст.128 Гражданского кодекса РФ).

Смотрите так же:  Договор на транспортные услуги рк

Таким образом, обе стороны — и передающая, и получающая вклад — исполняют свои обязательства по такой сделке в неденежной форме. Порядок оценки дохода, получаемого по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, в том числе и в связи с участием в УК других организаций, установлен в п.6.3 ПБУ 9/99. Стоимость ТМЦ, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если применить установленный ПБУ 9/99 порядок к оценке стоимости имущества, переданного в УК другой организации, то сумма фактических затрат для инвестора будет равна не традиционно понимаемой стоимости приобретения имущества, а сумме денежных средств, необходимых для приобретения его на рынке. Следовательно, оценка дохода в виде стоимости получаемого имущества не зависит от балансовой стоимости выбывающего имущества.

Таким образом, возможна ситуация, когда оценка имущества, согласованная учредителями, не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. В связи с этим встает вопрос об отражении этих оценок и, следовательно, о возможности появления финансового результата от операции внесения вклада в уставный капитал неденежными средствами.

Пример. Задолженность по учредительному взносу НОУ «Колледж» в уставном капитале организованного на его базе НОУ «Малыш» составила 20 000 руб.

Собрание учредителей приняло решение о погашении задолженности организации объектом основных средств (персональный компьютер) с оценкой этого объекта в сумме задолженности. Балансовая стоимость объекта основных средств, передаваемого в погашение учредительного взноса, составляла у организации 35 000 руб., а начисленный износ по этому объекту на момент передачи — 5000 руб.

В бухгалтерском учете списание объекта в счет погашения задолженности по учредительному взносу бухгалтер отразил так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства»

  • 35 000 руб. — отражено выбытие ПК;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 5000 руб. — списан начисленный износ ПК;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 20 000 руб. — отражена передача ПК в уставный капитал НОУ «Малыш»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 10 000 руб. (35 000 — 5000 — 20 000) — отражена разница между остаточной и оценочной стоимостью переданного ПК.

Как видно из примера, оценка передаваемого имущества по стоимости, отличающейся от балансовой, приводит к появлению в бухгалтерском учете передающей стороны финансового результата. Экономическая суть этого финансового результата заключается в получении большего (меньшего) объема имущественных прав по сравнению с тем, как если бы оценка вносимого в уставный капитал имущества совпадала с его балансовой стоимостью. В целях бухгалтерского учета рассматриваемый доход (расход) Минфин России предлагает квалифицировать как операционный, связанный с участием в уставных вкладах организаций.

Налог на прибыль. Первоначальная стоимость вклада в налоговом учете

Расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с положениями ст.277 Налогового кодекса РФ не признается прибылью (убытком) инвестора разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемых долей. Следовательно, отраженная в бухгалтерском учете прибыль (убыток), сложившаяся при внесении вклада в УК другой организации, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ). Дополнительными могут считаться расходы по демонтажу, транспортировке и т.д., а также восстановленная сумма НДС, если таковая была.

Таким образом, стоимость долей, отраженная в бухгалтерском учете по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же активов, учитываемых в налоговом учете по остаточной стоимости.

Обратите внимание, что при дальнейшей реализации этих долей, для исчисления налога на прибыль будет приниматься расход по остаточной стоимости переданного во вклад имущества.

Отражение разниц в соответствии с ПБУ 18/02

Согласно п.4 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, постоянными разницами считают доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерской прибыли (убытке) отчетного периода, но исключаются из налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды. Непризнание прибыли (убытка), связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в УК другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянного налогового актива либо обязательства. в учете они отражаются так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

  • начислен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • начислено постоянное налоговое обязательство.

Бухгалтерский и налоговый учет у получающей стороны

Получение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается в бухучете записями:

Дебет 08 (10, 58) Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Активы, полученные в счет вкладов в УК организации, оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации, в которую включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. По объектам основных средств это следует из п.п.9 и 12 ПБУ 6/01, по ТМЦ — из п.п.8 и 11 ПБУ 5/01.

Согласно пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации.

Необходимо отметить, что стоимость получаемого имущества может быть не равна стоимости долей. Обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученного имущества, равной вкладу, так и в сумме превышения стоимости имущества над вкладом (эмиссионный доход). Последнее положение закреплено в пп.1 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем остается вопрос об определении для целей налогообложения стоимости полученного в качестве вклада в УК имущества. Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, определяющей, по какой стоимости данное имущество следует учитывать в налоговом учета у получающей стороны.

В п.3 разд.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) отражена трактовка этого вопроса налоговыми органами. Там сказано, что основные средства, полученные в виде вклада в УК организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Таким же образом это положение разъяснено в разд.7.2.7 Методических рекомендаций. При передаче имущества в уставный капитал вклад оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Для налогового учета у получающей стороны эта стоимость должна быть подтверждена документально. В случае если у организации стоимость полученного в УК имущества в налоговом учете, то в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 ежемесячно возникают постоянные разницы по начисленной в налоговом и бухгалтерском учете амортизации.

Неденежный взнос в уставный капитал: налоговые последствия

При создании ООО его учредители могут вносить в уставный капитал не только денежные средства, но и имущество. Закон это позволяет. Однако такие действия неизбежно повлияют на налогообложение. Мы расскажем, на какие моменты необходимо обратить внимание, чтобы избежать при налоговых проверках претензий со стороны контролирующих органов.

Формируем капитал и оцениваем вклад

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), а также п. 1 ст. 66.1 ГК РФ учредитель может оплатить свою долю в уставном капитале организации вещами. Учредительным договором или законом может быть установлен запрет на внесение определенного вида имущества в уставный капитал компании (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Предположим, при создании организации учредители решили формировать уставный капитал из своего имущества. Как оценить внесенное имущество? Ведь вполне возможно, что номинальная стоимость доли учредителя составляет, например, 50 000 руб., а он вносит имущество стоимостью 1 млн руб. Или наоборот, доля определена в 1 млн руб., а учредитель передает объект ценой в 50 000 руб. Из каких критериев следует исходить при оценке неденежного вклада.

Обратимся к положениям Закона об ООО. По общему правилу денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал организации, утверждается решением общего собрания участников (п. 2 ст. 15 Закона об ООО), то есть, исходя из этой нормы, оценивать неденежный вклад должны сами учредители. Но не все так просто.

Из этого правила есть исключение. Если номинальная стоимость доли учредителя организации превышает 20 000 руб. и он в счет этой доли вносит имущество, для его оценки необходим независимый оценщик. При этом номинальная стоимость доли учредителя, оплачиваемая неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, которую назвал независимый оценщик.

В пункте 2 ст. 66.2 ГК РФ также сказано, что денежную оценку имущественного вклада в уставный капитал общества проводит независимый оценщик. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком. Поэтому оценщика нужно привлекать независимо от размера номинальной стоимости доли участника. И общее собрание участников не может утвердить стоимость вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества в большей сумме, чем такое имущество оценил независимый оценщик.

Обратите внимание: в п. 1.4 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 28.12.2016 № ГД-4-14/[email protected], сказано, что положения Закона об ООО должны применяться в части, не противоречащей ГК РФ.

Налог на прибыль

Стоимость имущества, по которой оно принимается к налоговому учету, зависит от того, кто его вносит (российская организация, инофирма, физлицо). Порядок определения стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества приведен в п. 1 ст. 277 НК РФ.

Участник — российская компания

Имущество, полученное от российской организации, принимается к учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны. Если документального подтверждения этой стоимости нет, имущество учитывается по нулевой стоимости.

Документальным подтверждением может быть выписка из регистров налогового учета участника об остаточной стоимости вносимого имущества на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 17.07.2014 № 03-03-06/1/35104). Если участник применяет УСН с объектом «доходы» или ЕНВД, для определения стоимости полученного имущества могут быть использованы данные бухгалтерского учета компании в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально (письмо Минфина России от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139).

Участник — иностранная организация

Неденежный вклад, внесенный инофирмой, принимается к налоговому учету по стоимости, представляющей собой разницу между документально подтвержденными расходами на его приобретение и амортизацией, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Документально подтвердить эту стоимость можно выпиской из регистров налогового учета иностранной организации об остаточной стоимости имущества на дату перехода права собственности (письма Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693). Таможенная декларация для этих целей не подходит (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693).

Смотрите так же:  Google технические требования к баннерам

Помимо документа о стоимости имущества, по данным передающей стороны у компании-получателя должен быть отчет независимого оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Он необходим для сравнения документально подтвержденной стоимости имущества по данным иностранной организации с его рыночной стоимостью. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ получатель не может учесть имущество, внесенное иностранной организацией, по цене выше, чем определена независимым оценщиком. Оценщик должен производить оценку в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Обязательно ли оценщик должен быть из той же страны, что и участник? По мнению Минфина России, нет. Главное, чтобы оценщик действовал в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой является участник, вносящий имущество (письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63574, от 10.04.2006 № 03-03-04/1/331). Аналогичного мнения придерживаются и суды.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2011 по делу № А56-22773/2010 рассмотрел ситуацию, когда оценка внесенного инофирмой имущества в уставный капитал российской компании была произведена российским оценщиком. Суд указал, что, исходя из смысла п. 1 ст. 277 НК РФ, независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с международными стандартами оценки. В рассматриваемой ситуации российский оценщик является членом некоммерческого партнерства «Российская коллегия оценщиков», которое, в свою очередь, имеет членство в нескольких международных организациях. При осуществлении оценочной деятельности члены этих организаций могут руководствоваться как федеральными, так и международными стандартами оценки. Кроме того, в силу ст. 20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» федеральные стандарты оценки разрабатываются на основании международных стандартов оценки. Исходя из этого, суд признал отчет российской компании-оценщика соответствующим требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ.

Суд рассмотрел еще один важный вопрос, касающийся имущества, вносимого инофирмами, а именно по какой стоимости принимать его к учету, если нет подтверждающих документов о стоимости этого имущества по данным передающей стороны? Поскольку у компании отсутствовали документы, подтверждающие расходы передающей стороны на приобретение имущества, налоговики считали, что его стоимость равна нулю. Однако суд указал, что, так как у компании есть отчет оценщика, соответствующий требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ, она правомерно учла имущество по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.

Участник — физическое лицо

Стоимостью имущества, внесенного физлицом, признаются документально подтвержденные расходы на его покупку (чеки, квитанции и т.д.). и в этом случае получатель не может учесть имущество, внесенное физлицом, по цене выше, чем она определена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Таким образом, все сказанное выше в отношении независимого оценщика справедливо и в отношении имущества, внесенного физлицами. И если у них нет документов, подтверждающих стоимость имущества, оно принимается к учету в оценке, определенной независимым оценщиком.

Учет имущества в расходах

Если компания получила от участника основное средство, она вправе амортизировать его. В пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что определять норму амортизации по этому имуществу можно с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Из письма Минфина России от 28.12.2009 № 03-03-06/1/826 следует, что в аналогичном порядке может определяться и норма амортизации по нематериальным активам, полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Важно: по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, нельзя применить амортизационную премию, поскольку она представляет собой часть расходов на капвложения, которую компания может единовременно учесть в расходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал получатель не несет расходов по его приобретению (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122).

Что касается внесенных участниками материалов и товаров, то никаких особенностей, связанных с учетом их стоимости в расходах, глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому их стоимость учитывается в обычном порядке — единовременно списывается в расходы при их использовании в деятельности получателя (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Сумма превышения — доход или нет?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у компании-получателя не возникает прибыли при получении имущества от участников в качестве оплаты их долей. А будет ли возникать доход, если рыночная стоимость вносимого имущества превышает номинальную стоимость доли?

В Определении от 16.03.2009 № 518/09 ВАС РФ указал, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении имущества, имущественных и неимущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью) у получателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению. Под действие этой нормы подпадает и превышение рыночной стоимости имущества над номинальной стоимостью доли, оплаченной этим имуществом. Квалификация ИФНС такого превышения в качестве имущества, безвозмездно полученного обществом и подлежащего налогообложению в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, ошибочна.

Операция по передаче имущества в уставный капитал не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, она не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Участник, который передает в качестве вклада в уставный капитал имущество, должен восстановить НДС по нему, ранее принятый к вычету (в отношении основных средств и нематериальных активов в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки). Это предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленный участником НДС получатель вправе принять к вычету, если планирует использовать полученное имущество в операциях, подлежащих обложению НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Если условие о восстановлении участником сумм налога не выполнено, принять НДС к вычету нельзя (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742).

Итак, для вычета НДС у компании-получателя должно быть подтверждение того, что участник восстановил налог, а также данные о сумме этого налога. Из положений п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и письма ФНС России от 06.12.2013 № ГД-4-3/[email protected] следует, что таким подтверждением будут документы о передаче имущества в уставный капитал, в которых указаны суммы налога, восстановленные участником. Эти документы получатель регистрирует в книге покупок.

Упрощенная система налогообложения

Если получатель применяет УСН, он также не включает полученное имущество в доходы (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но можно ли учесть это имущество в расходах, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на произведенные расходы? Ведь ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшать доход на затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По мнению Минфина России, делать этого нельзя (письма от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99). Финансисты объясняют это тем, что на УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал компания не несет расходов по его приобретению (фактическую оплату этого имущества не осуществляет).

Большинство судов разделяют это мнение (постановления АС Волго-Вятского округа от 02.02.2017 № Ф01-6095/2016, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007 (Определением ВАС РФ от 21.04.2008 № 1193/08 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Однако есть решение суда, где арбитры признали, что компания на УСН может учесть внесенное в ее уставный капитал имущество в расходах. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18.07.2006 по делу № А09-142/06-25-16 указал, что получение обществом имущества в уставный капитал нельзя рассматривать в качестве безвозмездной передачи. Ведь в обмен участники получают право на участие в управлении обществом и получение дивидендов.

На наш взгляд, учесть имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в расходах на УСН нельзя. Ведь для целей главы 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с внесением имущества в уставный капитал компании-получателя ее обязательства перед участником не прекращаются, а только начинаются. У нее появляется обязанность по распределению прибыли в пользу участников.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В бухгалтерском учете имущество, которым оплачена доля в уставном капитале, учитывается по стоимости, которая утверждена участниками общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это правило распространяется на материалы и товары (п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), основные средства (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и нематериальные активы (п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Но если компания примет к бухгалтерскому учету основное средство по стоимости, утвержденной участниками, которая ниже определенной независимым оценщиком, у нее возникнут проблемы с налогом на имущество. Так, ВС РФ в Определении от 31.01.2017 № 305-КГ16-19701 рассмотрел следующую ситуацию. В качестве вклада в уставный капитал компании участник внес имущество. По данным независимого оценщика, его рыночная стоимость 477,5 млн руб. Участники оценили вклад в размере 29,9 млн руб. По этой стоимости имущество было учтено в составе основных средств. При проверке ИФНС пришла к выводу, что в результате принятия основного средства к учету по заниженной стоимости компания недоплатила налог на имущество, ей были начислены налог, штраф и пени. Компания обратилась в суд, но суды всех инстанций поддержали налоговиков, ссылаясь на п. 2 ст. 15 Закона об ООО, которым установлена обязанность по проведению оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, независимым оценщиком. В пункте 3 информационного письма от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» Президиум ВАС РФ указал, что, если законом предусмотрена оценка имущества независимым оценщиком, совершение сделки по цене, отличающейся от приведенной в отчете независимого оценщика, служит основанием для признания такой сделки недействительной.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 по делу № А79-6685/2008 (Определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-9867/09 было отказано в передаче данного дела на пересмотр).

Минфин России также учитывает разъяснения, данные в п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 (письма от 13.02.2009 № 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 № 03-05-06-01/124). А в письме от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184 финансисты прямо указали, что в бухгалтерском учете и, соответственно, для целей исчисления налога на имущество ООО должно применять приведенную в отчете независимого оценщика стоимость имущества, внесенного в уставный капитал.

Итак, поскольку независимая оценка обязательна для всех видов вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ), по стоимости, определенной независимым оценщиком, следует принимать к бухгалтерскому учету не только основные средства, но и материалы (товары) и нематериальные активы.

108shagov.ru. Все права защищены. 2019