Счет-фактура доверенность

Счета-фактуры по доверенности

С 1 июля 2014 г. для индивидуального предпринимателя законодательно закреплена возможность передавать право подписи счета-фактуры третьему лицу ( абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ). Изменения внесены Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Счет-фактура может быть подписан:

— главным бухгалтером организации;

— иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он подписывается:

— иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Данные изменения законодательства являются положительными, поскольку:

— благодаря изменениям руководителю не нужно самому подписывать кучу документов;

— уменьшится количество споров в отношении подписания счетов-фактур по доверенности;

— возможно делегировать полномочия для подписания счетов-фактур и проверки реквизитов отдельному сотруднику, который будет отвечать за сбор документов, расчет НДС и подачу деклараций.

Напомним, что же представляет собой доверенность. Понятие доверенности содержится в ст. 185 ГК РФ. В соответствии с данной статьей доверенность – это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Приведем пример доверенности на подписание счетов-фактур.

Закрытое акционерное общество

107 023, Москва, Измайловская ул, д.5 ОКВЭД 52.21.

ОГРН 1042401730093, КПП/ИНН 7719033140/771901001, ОКПО 02372510

Закрытое акционерное общество «Резерв» (далее – Общество) в лице Генерального директора Лукьянчука Сергея Николаевича, действующего на основании устава Общества, настоящей доверенностью уполномочивает бухгалтера Общества Сенина Георгия Анатольевича (паспорт 45 00 658321, выдан 24 декабря 2007 г. Отделением по району Новогиреево ОУФМС России по г. Москве в ВАО), проживающего по адресу: г. Москва, Зеленый проспект, д. 113, от имени Общества подписывать за руководителя счета-фактуры, выставляемые контрагентам, на бумажном носителе и в электронном виде.

Срок действия доверенности: по 31 декабря 2015 г. включительно.

Доверенность выдана без права передоверия.

Подпись Г.А. Сенина ———— удостоверяю.

(инициал имени, фамилия)

Дадим несколько рекомендаций для продавцов и покупателей.

При подписании счетов-фактур продавец должен учитывать следующее:

1. Счет-фактура должен быть составлен (подписан) лицом, которого налогоплательщик в установленном законом порядке уполномочил совершать от своего имени соответствующие финансово-хозяйственные операции, подлежащие оформлению счетами-фактурами.

Следует учитывать, что из той же позиции исходит новая редакция пункта 6 статьи 169 НК РФ, вступающая в силу с 01.07.2014 (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ) и прямо предусматривающая, что при выставлении индивидуальным предпринимателем счета-фактуры он может быть подписан не только самим индивидуальным предпринимателем, но иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя (п.24 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»);

2. Доверенность на подписание счетов-фактур не обязательно заверять нотариально, достаточно заверить доверенность печатью компании или ИП;

3. В доверенности целесообразно указать срок действия доверенности, если такой срок не указан, то по общему правилу, доверенность будет действовать один год. При этом следует обратить внимание, что в прошлом году были внесены изменения, отменяющие максимальный срок действия доверенности ( Федеральный закон от 07.05.2013 N 100-ФЗ «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации»). Однако в любом случае срок выданной доверенности целесообразно определить, поскольку сотрудник может уволиться, а работодатель может забыть отозвать у него доверенность.

4. Важно указать, могут ли предоставляться полномочия в порядке передоверия.

5. В доверенности необходимо указать обязательные реквизиты:

— дата выдачи доверенности (абз.2 п.1 ст.186 ГК РФ);

— лицо, выдавшее доверенность (доверитель) (п.1 ст.185 ГК РФ);

— лицо, на которое выписывается доверенность (представитель) (п.1 ст.185 ГК РФ);

— подпись доверителя (п.4 ст.185.1 и п.3 ст.23 ГК РФ).

6. Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе ( абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Каким образом, будут подписываться счета-фактуры, также важно указать в доверенности.

7. С 1 сентября 2013 г. можно оформлять доверенности без печати. Однако на некоторых доверенностях наличие печати обязательно в силу закона. Но во избежание споров с налоговыми органами целесообразно поставить печать, ведь это не занимает много времени, но позволяет избежать претензий ИФНС.

Для покупателя важны следующие рекомендации :

1. Запросите у поставщиков копии доверенности на право подписи счетов-фактур. Это позволит в случае возникновения претензий налоговых органов оперативно представить копии доверенности и избежать отказа в возмещении НДС.

2. Проверьте, чтобы в первичных документах было указание на дату и номер доверенности на подписание счетов-фактур. На отсутствие указания на реквизиты доверенности указывают и суды ( Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.07.2008 N Ф08-3970/2008 по делу N А32-63469/05-34/1552-2007-63/134 ( Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 11871/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

3. Важно, что при наличии правильно составленной доверенности, но существенных нарушениях в оформлении счетов-фактур, налоговый орган все равно откажет в возмещении НДС. Поэтому очень важно проверять именно реквизиты счетов-фактур.

Напомним, что согласно статье 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

(см. текст в предыдущей редакции)

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

(см. текст в предыдущей редакции)

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

(см. текст в предыдущей редакции)

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

(см. текст в предыдущей редакции)

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

(см. текст в предыдущей редакции)

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

4. Ошибка в указании ссылки на доверенность не будет влиять на возмещение НДС, при условии, что вы сможете подтвердить, что счет-фактура был действительно подписан уполномоченным лицом.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ( Письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-09/11863). Отсутствие в счете-фактуре отметки о том, что счет-фактура подписывается лицом по доверенности, и реквизитов доверенности также не является основанием для отказа в вычете. Однако во избежание возможных претензий налоговых органов, целесообразно внести в счет-фактуру дополнительный реквизит с указанием соответствующих сведений. Законодательство не содержит запрета на указание дополнительных реквизитов в счете-фактуре. С этим согласны Минфин России и ФНС России (Письма от 23.04.2012 N 03-07-09/40 , от 16.04.2012 N 03-07-09/36 , от 03.04.2012 N 03-07-09/31 , от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (направлено Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/[email protected]), от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 ).

5. Покупателю не стоит опасаться, если от имени продавца доверенности подписываются разными людьми. В случае если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами банка экземпляры счетов-фактур подписываются разными лицами, уполномоченными приказом (распоряжением) по организации или доверенностью от имени организации, то основания для отказа налогоплательщикам-покупателям в применении вычетов соответствующих сумм налога отсутствуют при условии выполнения требований, предусмотренных п. 2 ст. 169 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

На самом деле внесение изменений в законодательство в отношении подписания доверенностей на оформление счетов-фактур третьими лицами не исключает налоговых и судебных рисков.

Более подробно об этом и многом другом вы узнаете из комментария нашего эксперта Екатерины Шестаковой, кандидата юридических наук (журнал «ЮП» № 7/2014, стр.55)

Образец доверенности на право подписи счетов-фактур

Общество с ограниченной ответственностью «ИКС»

Смотрите так же:  Договор ипотеки квартиры между физическими лицами образец

129344, г. Москва, ул. Верхоянская, д. 18

Тел. (499) 522-43-44

ОКПО 02376423, ОГРН 1077712345678,

Двадцать девятое декабря две тысячи семнадцатого года

Общество с ограниченной ответственностью «ИКС» (далее – Общество) в лице генерального директора Юрьева Алексея Андреевича, действующего на основании устава общества, настоящей доверенностью уполномочивает старшего бухгалтера общества Ларионову Екатерину Сергеевну (паспорт 45 00 223344, выдан 24 марта 2005 г. Отделением по району Соколиная Гора ОУФМС России по г. Москве в ВАО), проживающую по адресу: г. Москва, Стромынка, д. 25, от имени общества подписывать за руководителя и главного бухгалтера счета-фактуры, выставляемые контрагентам.

Срок действия доверенности: по 31 декабря 2018 г. включительно.

Доверенность выдана без права передоверия.

Подпись Е. С. Ларионовой —————- удостоверяю.

Генеральный директор ———— А. А. Юрьев

Какую доверенность на право подписи счетов–фактур надо запросить в июле у всех контрагентов-предпринимателей?

В 2014 году произошел ряд изменений, связанных с уплатой НДС. Так, необходимо подавать декларацию в электронном виде, посредники и агенты должны вести учет счетов-фактур, если упрощенец выставил счет-фактуру, то он должен будет уплатить НДС. Одновременно подписание счетов-фактур вызывает множество споров с налоговым органом, ведь компании и предприниматели, не спрашивающие доверенности с контрагентов, рискуют отказом в возмещении НДС.

Риски споров с налоговыми органами могут возникнуть в следующих случаях:

— заполнение и подписание счета-фактуры неустановленным лицом (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08, Определение ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-16306/09);

— подписание счета-фактуры факсимиле (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48);

— подписание счета-фактуры неуполномоченным лицом;

— подписание счета-фактуры не индивидуальным предпринимателем, а иным лицом (Письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02).

Какую же доверенность нужно запросить у контрагентов-предпринимателей?

Доверенность обязательно должна содержать подпись предпринимателя, оттиск печати.

Текст доверенности составляется в произвольной форме, однако необходимо в обязательной форме указать, что доверенность дана на подписание счетов-фактур.

В доверенности в обязательном порядке должна быть указана дата выдачи доверенности, а также срок. Если срок не указан, то такая доверенность считается выданной сроком на 1 год.

Единой доверенностью можно поручить подписывать этот документ не одному уполномоченному лицу, а сразу нескольким.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (статья 169 ТК РФ).

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 ст. 169 НК РФ будет исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это нужно учесть при составлении доверенности.

При этом доверенность должна быть оформлена в соответствии со ст. 185 ГК РФ. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу, которое вправе удостовериться в личности представляемого и сделать об этом отметку на документе, подтверждающем полномочия представителя.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы должны содержать подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В заключение следует отметить, что все-таки существуют риски подписания счетов-фактур не самим предпринимателем. Если счет-фактура будет все же подписан не самим ИП, а уполномоченным им лицом, у покупателей товара, которые получат этот документ, возникнут проблемы с вычетом по НДС. Дело в том, что в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, но. Для этого необходимо, чтобы были выполнены требования, установленные п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса. Между тем упомянутый п. 6, как уже отмечалось, не предусматривает возможности подписания счета-фактуры лицом, уполномоченным на то индивидуальным предпринимателем.

Подпись в счете-фактуре за руководителя и главбуха может поставить главный бухгалтер филиала

Нормами НК РФ и Приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” не установлено запрета на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности.
При этом в организации отсутствуют документы (приказ, трудовой договор, доверенность), согласно которым были бы делегированы полномочия главному бухгалтеру на подпись за руководителя организации.
Организация выдала главным бухгалтерам филиалов доверенности на подписание документов, в том числе счетов-фактур. В доверенности не указано, чьими полномочиями (руководителя или главного бухгалтера) по подписанию счетов-фактур наделяется главный бухгалтер филиала.
В доверенности, выданной главному бухгалтеру, указано: организация… “уполномочивает подписывать счета-фактуры”, право подписи за руководителя (за главного бухгалтера организации) счетов-фактур не конкретизировано.
Правомерно ли подписание счета-фактуры за руководителя и за главного бухгалтера одним и тем же лицом (главным бухгалтером) в указанных обстоятельствах?
Правомерно ли принять к вычету “входной” НДС по оформленному таким образом счету-фактуре?
Возможны ли претензии со стороны контролирующих органов?

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В свою очередь, п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ.

В настоящее время порядок составления счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление № 1137). Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения установлены Приложением 1 к Постановлению № 1137 (далее – Правила).

Форма счета-фактуры содержит реквизиты (показатели) “Руководитель организации или иное уполномоченное лицо” и “Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо”. Каких-либо специальных положений по заполнению указанных реквизитов Правила не содержат.

Минфин России в письмах от 10.04.2013 № 03-07-09/11863, от 23.04.2012 № 03-07-09/39 разъяснил, что в случае, когда счет-фактура подписывается уполномоченным лицом, подпись соответствующего лица проставляется именно в этих показателях и указываются его фамилия и инициалы.

Таким образом, лица, уполномоченные подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом или доверенностью, ставят свою подпись вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации, а после подписи указываются их фамилия и инициалы.

При этом указания должности лиц, подписавших счет-фактуру, и документов, предоставляющих соответствующие полномочия, не требуется.

В то же время в вышеназванных письмах специалисты финансового ведомства отмечают, что нормами НК РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений), в том числе должности уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, не запрещено. Согласны с Минфином России и представители ФНС России. В письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193 указывается, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (смотрите также письмо Минфина России от 14.10.2015 № 03-07-09/58937).

В рассматриваемой ситуации главным бухгалтерам филиалов организации выданы доверенности на подписание документов, в том числе счетов-фактур.

Доверенность как письменный документ должна раскрывать содержание полномочия, выданного одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Поэтому обязательными элементами доверенности являются сведения о представляемом, представителе, а также действиях, на которые уполномочивается представитель (ст.ст. 182, 185 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации в доверенностях, выданных главным бухгалтерам филиалов, указано, что они наделяются полномочиями по подписанию счетов-фактур.

Причем в доверенностях не указано, чьими полномочиями наделяется главный бухгалтер филиала – руководителя организации или главного бухгалтера организации.

В письме Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/53005 специалисты финансового ведомства пояснили, что нормами НК РФ и Правил не установлено запрета на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 18.06.2009 № 3-1-11/425.

В ситуации, описанной в вопросе, в выданных главным бухгалтерам филиалов доверенностях не конкретизированы полномочия на подписание счетов-фактур. Запрета на подписание счетов-фактур за руководителя организации (за главного бухгалтера) в доверенностях не установлено. В связи с этим мы полагаем, что у главных бухгалтеров филиалов на основании рассматриваемых доверенностей имеются права на подписание счетов-фактур как за главного бухгалтера организации, так и за руководителя. Поэтому, на наш взгляд, подписание главным бухгалтером филиала счета-фактуры и за руководителя, и за главного бухгалтера организации является правомерным.

Разъяснений уполномоченных органов и примеров арбитражной практики по схожим ситуациям нам найти не удалось.

Смотрите так же:  Доплата к пенсии в москве в 2019г

Из анализа арбитражной практики следует, что налоговые органы пристально исследуют подписи на счетах-фактурах и полномочия лиц, поставивших эти подписи. В первую очередь претензии налоговых органов связаны с правомерностью принятия к вычету сумм НДС покупателями, так как наличие правильно оформленных счетов-фактур является одним из обязательных условий для принятия к вычету НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание, что глава 21 НК РФ не содержит требований о направлении покупателю документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры, в случае, если эти счета-фактуры подписываются лицами, уполномоченными приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. В случае если у налогового органа возникает необходимость получения копии распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, выставленных контрагентами налогоплательщику-покупателю, то налоговый орган вправе истребовать данные документы по месту учета таких контрагентов в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ (письмо ФНС России от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664).

Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих полномочия подписантов, не может повлечь для него отрицательных последствий. Для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету достаточно оформленного надлежащим образом счета-фактуры (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 03.06.2009 № КА-А40/4697-09-2, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 № 09АП-11535/2008, Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09).

По мнению судов, подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом само по себе не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку в соответствии с НК РФ обязанность составления счетов-фактур возлагается на поставщика товаров (работ, услуг). Если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, то оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, поскольку ответственность налогоплательщика за неправомерные действия его контрагентов налоговым законодательством не установлена (смотрите, например, постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 № 20АП-1277/17, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 № 19АП-7143/14, от 28.05.2014 № 19АП-3049/13, ФАС Центрального округа от 10.12.2012 № Ф10-4366/12 по делу № А62-8019/2011, от 02.10.2012 № Ф10-3411/12 по делу № А64-7435/2011).

Принимая такие решения, суды ссылаются на правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, согласно которой законодательство о налогах и сборах РФ исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Кроме того, суды при принятии решений руководствуются постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” (далее – Постановление № 53).

В п. 5 Постановления № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в частности, следующих обстоятельств:
– невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
– отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
– учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
– совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10 Постановления № 53).

В п. 2 определения КС РФ от 16.10.2003 № 329-О говорится, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие “добросовестные налогоплательщики” как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Анализ арбитражной практики показывает, что при принятии решений по вопросу правомерности применения вычетов по НДС на основании счетов-фактур, имеющих недостатки, суды в первую очередь исследуют реальность совершенной сделки на основании комплекса представленных документов, опроса свидетелей, заключений экспертов и прочих доказательств, представленных сторонами спора.

Если на основании представленных доказательств устанавливается нереальность совершенной сделки, то и принятие к вычету НДС на основании счетов-фактур, подписанных не уполномоченными на то лицами, признается неправомерным (смотрите, например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 № 17АП-16861/16).

Таким образом, даже если исходить из того, что выданные главным бухгалтерам филиалов доверенности не наделяют их полномочиями руководителя на подписание счетов-фактур, то только этот факт не может являться основанием для отказа покупателю в вычете сумм налога. Налоговый орган должен будет доказать нереальность совершенной между Вашей организацией и покупателем сделки. При этом свою правоту покупателю с большой долей вероятности придется отставать в суде. По нашему мнению, во избежание подобных рисков организации целесообразно более детально указывать полномочия, которыми наделяются главные бухгалтера филиалов выданными им доверенностями.

В то же время повторимся, что, на наш взгляд, главные бухгалтера филиалов на основании выданных им доверенностей имеют право подписывать счета-фактуры как за главного бухгалтера организации, так и за руководителя.

Изложенная позиция является нашим экспертным мнением. Как будут оценены налоговыми органами имеющиеся в настоящее время полномочия главных бухгалтеров филиалов, предсказать сложно, так как официальных разъяснений на подобные ситуации нет.

Напомним, что организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил: Вахромова Наталья, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Кто подпишет счет-фактуру?

  • Смольянинова Мария | главный редактор издательства ООО «Бизнес-Арсенал»

З ачастую ошибка, допущенная в счете-фактуре поставщиком товаров (работ, услуг), может повлечь для покупателя серьезные финансовые потери: он не сможет принять НДС, указанный в этом документе, к вычету (а его размер, как правило, составляет от 10 до 18%). Если компания нарушает требования законодательства, то ей не избежать конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и со своими контрагентами, которые будут требовать выставления правильно оформленных счетов-фактур с приложением копий документов, подтверждающих полномочия подписавших их лиц.

Поэтому на практике возникают вопросы:

  • в каких случаях и кому можно передать право подписи счетов-фактур?
  • как правильно оформить такое делегирование?
  • какие есть особенности отражения в счете-фактуре факта его подписания иными (кроме руководителя организации и главного бухгалтера) лицами?

А теперь последовательно ответим на эти и сопутствующие им вопросы.

Кому делегируем право подписи счетов-фактур?

Правила оформления и состав обязательных реквизитов счетов-фактур установлены статьей 169 НК РФ.

счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным ­распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, на счете-фактуре по общему правилу должны ­присутствовать две подписи: руководителя организации и главного бухгалтера.

Смотрите так же:  Роспотребнадзор претензия банку

Если главного бухгалтера в принципе не существует?

Иногда небольшие фирмы, в штатном расписании которых отсутствует должность главного бухгалтера, опрометчиво игнорируют реквизит подписи главного бухгалтера. Такой подход неправилен и может привести к спорам с налоговыми органами. Отсутствие какой-либо из двух подписей ­на счете-фактуре влечет его признание недействительным.

На это указывает, например, письмо Минфина России от 29.11.2004 г. № 03-04-11/212, являющееся ответом на частный вопрос налогоплательщика: «В случае отсутствия на счете-фактуре одной из вышеперечисленных подписей, в данном случае – лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры за главного бухгалтера, такой счет-фактура признается составленным с нарушением установленного порядка и не может служить основанием для принятия к вычету соответствующих сумм налога ­на добавленную стоимость».

Но арбитражные суды не всегда занимают такую категоричную позицию. Ведь ответственность за организацию бухгалтерского учета ­в организациях несут руководители, которые по своему усмотрению могут:

  • либо ввести в штат должность главного бухгалтера,
  • либо вести бухучет лично (ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, законодательство допускает, что в организации вообще может отсутствовать должность бухгалтера.

Если ведение учета возложено на руководителя организации, значит, он сам и должен поставить свою подпись в отведенном для этого месте. Таким образом, закон допускает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и главного бухгалтера. При этом факт возложения обязанностей главного бухгалтера на руководителя должен быть подтвержден соответствующим приказом по организации.

Передаем право подписи своим работникам и «посторонним» лицам

Как уже было отмечено, НК РФ разрешает делегировать право подписи счетов-фактур. При этом круг лиц, которым передается право подписи, законодательно не ограничен. Таким образом, это могут быть:

  • как работники организации,
  • так и сторонние по отношению к компании лица.

Причем из формулировки НК РФ не ясно, может ли таким «иным лицом» 2 быть юридическое лицо. Ведь распространены случаи, когда ведение бухгалтерского учета передается на аутсорсинг другой компании, которая специализируется на предоставлении услуг по бухгалтерскому сопровождению. Но юридическое лицо само по себе не может ничего подписать, личный росчерк всегда ставит конкретный человек. Поэтому в подобных случаях рекомендуем делегировать право подписи этому конкретному ­человеку (работнику сторонней организации).

«Фигаро – здесь, Фигаро – там»

При принятии решения о делегировании права подписи может возникнуть еще один вопрос: можно ли доверить ставить обе подписи ­(и за руководителя организации, и за главного бухгалтера) одному лицу?

Анализ действующего законодательства о налогах и сборах позволяет сделать вывод, что можно. Как мы уже отмечали, НК РФ не содержит никаких ограничений по передаче права подписи счета-фактуры: доверив одному лицу ставить на счете-фактуре сразу обе подписи, организация ничего не нарушит.

Как документировать делегирование права подписи?

Делегирование права подписи счетов-фактур оформляется (на это есть прямое указание в п. 6 ст. 169 НК РФ):

  • либо приказом (иным распорядительным документом) по организации,
  • либо доверенностью от имени организации.

Из оформленных документов должно быть однозначно понятно, что в том или ином периоде на определенных лиц возлагались обязанности подписывать счета-фактуры за руководителя организации и / или за главного бухгалтера.

Приказ или доверенность?

Возникает вопрос: в каком случае делегирование права подписи следует оформлять приказом (иным распорядительным документом по организации), а когда – выдавать доверенность?

НК РФ не содержит ответа на него. Единственное, что указывает законодатель, – это альтернативность документов: достаточно одного из них.

На практике на этот счет существует несколько точек зрения. Приведем основные из них:

  1. Приказом оформляется делегирование права подписи другому, кроме руководителя и главного бухгалтера, работнику организации, а доверенность выдается лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией.
    Данная точка зрения базируется на подходе, согласно которому распределение полномочий в рамках организации оформляется ее внутренними документами (приказы, иные распорядительные документы), которые на сторонних по отношению к организации лиц (не состоящих в ее штате) не распространяются.
  2. Приказ оформляется в случае временного замещения (исполнения обязанностей) руководителя организации или главного бухгалтера другими работниками, когда они временно отсутствуют (например, на время их болезни, отпуска, командировки), во всех остальных случаях подлежит оформлению доверенность.
    При подобной трактовке упор делается на прямое назначение доверенности – подтверждение полномочий перед всеми третьими лицами (перед контрагентами, которым выставляются счета-фактуры) тех лиц, которые не являются руководителями или главными бухгалтерами организации, не исполняют их обязанности, но при этом им поручено подписывать счета-фактуры от имени организации. Во время замещения временно отсутствующего работника замещающим осуществляется исполнение не своих прав и обязанностей, а замещаемого работника (руководителя организации, главного бухгалтера), поэтому доверенность от организации в данном случае не нужна: замещающий работник дейст­вует на основании приказа (иного распорядительного ­документа) по организации.

Как видите, обе эти точки зрения выглядят убедительными при определенных обстоятельствах. Однако давайте разберемся, в чем состоит целесообразность оформления данных документов для компании. Правильное документальное оформление делегирования права подписи счетов-фактур в организации призвано решить следующие основные проблемы:

  • избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и с контр­агентами – не исключена вероятность представления по их требованию документов, подтверждающих полномочия лиц, подписавших счета-фактуры;
  • наряду с фиксацией передачи права подписи счетов-фактур одновременно закрепить за определенными лицами ответственность за содержание и правильность оформления подписываемых ими счетов-фактур.

Руководство компании, естественно, заинтересовано в установлении персональной ответственности лиц, ставящих свою подпись на счетах-фактурах. Доверенностью оформляется только предоставление «права», но не делегирование впрямую соответствующих обязанностей и ответственности за их неисполнение. Данные обстоятельства закрепляются приказом (иным распорядительным документом) по организации, а с точки зрения трудового законодательства возложение новых обязанностей возможно, как правило, путем их включения в трудовой договор (ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации) и / или должностную инструкцию 3 работника. Если же право подписи делегируется не работнику организации, тогда соответствующие обязательства и ответственность за их неисполнение должны быть четко прописаны в тексте гражданско-правового договора (договор возмездного оказания услуг и т.п.).

Может возникнуть ситуация, когда контрагент может возразить, что приказом (иным распорядительным документом по организации) регулируются только взаимоотношения внутри организации, а на представительство перед «внешними» лицами требуется доверенность. А вот налоговые органы на практике вряд ли будут обращать внимание на отсутствие доверенности, если есть надлежащим образом оформленный приказ.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

  • в случае делегирования права подписи счетов-фактур лицам, не являющимся работниками данной организации, необходимо такое ­делегирование оформлять доверенностью;
  • при замещении (исполнении обязанностей) временно отсутствующих руководителя организации и / или главного бухгалтера необходимо оформлять передачу права подписи счетов-фактур:
    • приказом (иным распорядительным документом) ­по организации, а также
    • целесообразно включить возможность такого исполнения обязанностей (штатное заместительство) в трудовые договоры и / или должностные инструкции этих лиц;
  • если имеет место делегирование права подписи счетов-фактур «на постоянной основе» работнику вашей организации, то целесообразно оформить:
    • и приказ (иной распорядительный документ) по организации,
    • и доверенность от имени организации, а также
    • отразить возложение такой обязанности в трудовом договоре и / или должностной инструкции 4

Оформляем приказ

Приказ (иной распорядительный документ) должен оформляться соответствующим образом:

  • как правило, на бланке организации (при использовании в документо­обороте утвержденных бланков) и
  • за подписью руководителя организации (лица, его замещающего либо действующего на основании учредительных документов).

Данный документ является организационно-распорядительным и оформлять его лучше с соблюдением положений ГОСТа Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования ­к оформлению документов».

Текст такого документа можно составлять в произвольной форме. Мы же порекомендуем обязательно отразить в нем:

  • наименование должности 5 руководителя организации и /или главного бухгалтера, право подписи которых на счетах-фактурах делегируется иному(ым) работнику(ам) организации;
  • наименование должности и Ф.И.О. работника(ов), на которого(ых) возлагается подписание счетов-фактур, соответственно, за руководителя организации и / или главного бухгалтера;
  • срок, на который делегируется право подписи (если принято решение о делегировании права подписи на определенный срок);
  • фиксация факта ознакомления и согласия с приказом работника(ов), на которого(ых) возложено право подписи счетов-фактур.

Как оговаривалось выше, в таком приказе (ином распорядительном документе) можно закрепить соответствующие обязанности ­и ответственность работников, на которых возлагается подписание счетов-фактур.

Издавать отдельный приказ по организации, посвященный только делегированию права подписи счетов-фактур, не обязательно. Конечно, вы можете включить подобное указание в «общий» приказ, которым ­установлено распределение полномочий и предоставление права подписи по разным направлениям деятельности (производство, реализация, финансы, юридическое направление, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Но оформление делегирования права подписи счетов-фактур отдельным распорядительным документом гораздо удобнее, поскольку его копии нужно будет предоставлять по требованию и налоговых органов, и многочисленных контрагентов. А вашей организации не всегда выгодно будет показывать им распределение иных полномочий между сотрудниками.

А теперь приведем образцы приказов, которыми вы сможете воспользоваться при оформлении делегирования права подписи счетов-фактур:

  • на время исполнения обязанностей отсутствующего руководителя организации (см. Пример 1);
  • за руководителя организации и главного бухгалтера «на постоянной основе» (см. Пример 2);
  • нескольким работникам, которые могут подписывать счета-фактуры за руководителя организации и главного бухгалтера (см. Пример 3).
108shagov.ru. Все права защищены. 2019