Приказ о снижении цен на товар

Примерная форма приказа о продаже товара по цене ниже себестоимости (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Приказ о продаже товара по цене ниже себестоимости

г. [ место издания приказа ]

[ число, месяц, год ]

В связи с [ указать причину снижения цены, например, моральное устаревание товаров, сезонная распродажа ] и на основании акта инвентаризационной комиссии N [ значение ] от [ число, месяц, год ] приказываю:

1. Начиная с [ число, месяц, год ] снизить цену на [ наименование и количество товара ] до [ цена в цифрах и прописью ].

2. [ Должность и Ф. И. О. лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета ] разницу уценки списать на убытки организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Руководитель организации [ подпись, инициалы, фамилия ]

С приказом ознакомлены:

[ должность, подпись, инициалы, фамилия ]

[ число, месяц, год ]

Примечание. Если снижение цены предполагается в отношении широкого ассортимента товаров, то их наименования и количество рекомендуется оформить в приложении, которое будет являться неотъемлемой частью приказа.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Примерная форма приказа о продаже товара по цене ниже себестоимости

Разработана: Компания «Гарант», май 2013 г.

Письмо об изменении цены на продукцию

Письмо об изменении цены на продукцию может быть направлено поставщиком покупателю в любой момент времени раньше полной оплаты товара и исполнения договора сторонами надлежащим образом. Главная цель отправителя подобной документации – информировать адресата. В качестве же дополнительной цели можно отметить побуждение делового партнера сохранить существующие отношения, несмотря на изменение столь существенной позиции, как стоимость поставляемой продукции.

Изменение цены в подавляющем большинстве случаев происходит в сторону увеличения. Причин для этого может быть много:

  • Колебания курсов валют. Падение курса рубля при продолжительных отношениях между контрагентами является весомой причиной для изменения уровня цен посредством подобной документации.
  • Увеличение стоимости сырья.
  • Увеличение затрат на перевозку товара.
  • Колебания стоимости упаковки.

Каждую из них можно указать в тексте письма об изменении цены на продукцию.

Составные части

Установленной формы письма не существует, но для выполнения существующих требований все уведомления этого рода строятся по одинаковой схеме: шапка, изложение сути вопроса, подписи руководителя. Нарушение либо изменение этого порядка чревато тем, что документ не будет иметь юридической силы.

Желательно печатать текст письма на фирменном бланке организации. Это делается для того, чтобы в верхней части документа были расположены логотип, наименование и реквизиты организации-отправителя.

Если же фирменных бланков под рукой нет, то надо в самом верху листа обязательно указать информацию о названии, ИНН, КПП, юридическом адресе компании.
Помимо реквизитов, в шапке документа располагаются:

  • Дата. Принципиально важный момент при изменении цены на продукцию.
  • Город подписания.
  • Наименование документа.
  • Обращение к адресату. Оно может быть как общим («Уважаемые партнеры», если писем предполагается отправить несколько), так и конкретным («Уважаемый Иван Иванович!»).

После формальной части можно приступать к формулировке основной. Она будет разная для каждой компании и ситуации. Формулировать текст нужно максимально уважительно и аргументировано.

Основная часть прикрепленного бланка включает в себя несколько предложений. Они раскрывают следующие принципиально важные моменты сообщения:

  • С какого числа происходят изменения цен на продукцию.
  • Если товар уже поставляется, то на какую часть неоплаченной продукции распространяется это изменение.
  • В связи с чем происходят перемены.
  • Что из ассортимента принимает участие в этом изменении.
  • Как это выражается в процентном соотношении.
  • Если в этом есть необходимость, то до какого момента будет реализация заказов покупателей по прежним ценам.
  • На какое «послабление» вправе рассчитывать покупатель. Возможно, это предоставление рассрочки оплаты либо таблица с уменьшением цены в зависимости от объема поставки и пр.

Если наименований продукции много, то есть смысл сформировать и прикрепить новый прайс-лист.

Чем более веские приведены причины, тем легче деловому партнеру будет смириться с существующим положением дел. Хотя он имеет право отказаться от последующих поставок, аргументируя свое решение изменением ценовой политики.

Когда предъявлять

Поставщик может уведомлять покупателя об изменении цен в любой момент, даже после подписания договора, до совершения полной оплаты товара. То есть если предоплата составляет 100%, то поставщик уже не имеет права сообщать об изменении стоимости товара.

Если товар уже грузится, но еще не оплачен, то такое письмо может быть вполне уместным, но только если такое развитие событий предусмотрено договором либо законом. Об этом моменте ясно сказано в 424 статье Гражданского кодекса, во втором пункте.

Стоит отметить, что договорные условия – это не единственная возможность для увеличения цен.

Но при любом развитии событий покупатель должен выразить свое письменное согласие для продолжения взаимодействия.

Когда будет недействительным

Если уведомление поступило в день отгрузки товара, но после его оплаты в полном объеме (то есть покупатель выполнил свою обязанность по оплате и с его стороны договор исполнен надлежащим образом), то такой документ в любой судебной инстанции будет признан недействительным. На практике весьма распространены случаи оспаривания ценовых позиций. Со стороны продавца должно поступить сообщение об изменении строго до поступления на его счет полной суммы на приобретаемую продукцию.

Когда уместно снижение цены

В некоторых случаях поставщик идет на снижение ценовой категории продукции для того, чтобы стимулировать покупателя к полной оплате. Тогда стоит сформулировать причину изменения цены так: «В связи с необходимостью выполнения оплаты в течение такого-то времени».

Согласно первым пунктам 450 и 452 статей Гражданского кодекса поставщик вправе снизить цену даже после того, как фактически права на продукцию были переданы покупателю (по отгрузочным документам). Но для этого необходимо к имеющемуся договору прикрепить дополнительное соглашение, в котором прописана новая цена.

При этом вся сопутствующая первичная документация тоже будет подвержена корректировке. В том числе:

  • Накладные на отгрузку (даже если продукция уже находится на складе покупателя).
  • Счет-фактура. Его исправление такого рода предусмотрено третьим пунктом 168 статьи Налогового кодекса.

Возможные претензии

При снижении цен могут возникнуть претензии об экономической неоправданности совершений условий договора для поставщика. Об этом говорится в первом пункте 252 статьи Налогового кодекса.

Таким образом, при изменении цен на продукцию после подписания договора поставщик может обратиться в судебную инстанцию за возмещением упущенной прибыли за счет покупателя.

Сколько хранится письмо

Срок хранения информационных уведомлений обычно недолог. В любом случае он не будет превышать пяти лет. При условии, конечно, что письмо об изменении цен на продукцию не будет участвовать в судебных разбирательствах, не будет фигурировать в качестве доказательства при разнообразных спорах.

Приказ о снижении организацией цен на товары, на которые истекает срок годности (ЗАО «Юринформ В», 2010)

Форма подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 31.03.2010.

___________________________________________________________
(наименование организации)
ПРИКАЗ N _______
г. ______________________ «___»________ ___ г.
О снижении цены на товары,
на которые истекает срок годности
В целях ускорения оборачиваемости товаров, срок годности которых
истекает в течение ___________________ _____ г.,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Установить с «___»________ ___ г. пониженные цены на товары, срок
годности которых истекает в течение ________________ ____ г., в
соответствии с Приложением N 1 к настоящему Приказу.
2. Для изменения цен на товары с истекающим сроком годности (согласно
Приложению N 1 к настоящему Приказу) создать комиссию в составе:
председатель комиссии — __________________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
члены комиссии — _________________________, ______________________________,
обязанностями которой являются __________________________________.
3. Контроль за выполнением Приказа оставляю за собой (возложить на
___________________________________).
(указать должность и Ф.И.О.)

Приложения:
1. Приложение N 1. Список товаров с указанием пониженных цен.
2. Акт инвентаризационной комиссии.

Руководитель ______________ ____________________ _________________
(подпись) (Ф.И.О.)

Как обосновать убыточные сделки

  • Туганов Д.Н. | старший юрисконсульт департамента налогов и права ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Право инспектора

С огласно ст. 40 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговые органы вправе в определенных ситуациях контролировать цены сделок и, при несоответствии цен рыночным, доначислить налоги исходя из рыночных ставок. В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ речь идет о:

  • сделках между взаимозависимыми лицами;
  • товарообменных (бартерных) операциях;
  • внешнеторговых сделках;
  • сделках, цены по которым отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам ­(работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Соответственно, если цена по сделке более чем на 20 процентов отклоняется в сторону повышения или понижения относительно рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган имеет ­право доначислить налоги из расчета рыночной цены (п. 3 ст. 40 НК РФ).

В п. 2 ст. 40 НК РФ нет прямого указания на то, что факт продажи по цене ниже себестоимости является основанием для проверки. Однако такие продажи не могут считаться рядовыми, поскольку противоречат основам предпринимательской деятельности. А отсутствие экономической целесообразности является одним из 109 признаков недобросовестности налогоплательщика, разработанных Федеральной налоговой службой. Таким образом, даже если цена убыточной сделки не отклоняется более чем на 20% от обычных цен, применяемых компанией, проблемы ­во взаимоотношениях с налоговыми органами все равно возможны.

Смотрите так же:  Трудовой договор дистанционная работа образец

Критерии недобросовестности налогоплательщика были разработаны Федеральной налоговой службой еще в начале 2007 года. В приказе под грифом «Для служебного пользования» собраны 109 признаков, по которым ­инспекторам предписано выявлять налоговые правонарушения. Приведем некоторые из них:

1. Адрес регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление ­владельца помещения о том, что площади в аренду никому не предоставлялись…

4. В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, ­удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя…

14. Физическое лицо является учредителем 10 и более компаний («массовый» учредитель)

38. Компания представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов.

Все имеющиеся у налоговиков сведения о налогоплательщиках вносятся в специальную федеральную электронную базу «Юридические лица, контролируемые в первую очередь», сокращенно – ЮЛ-КПО.

Очевидно, что практически любая компания может обнаружить у себя 30–40 «опасных» признаков. Инспекторы прекрасно это знают, поэтому критерии имеют разный вес. Положение конкретной компании в списке ЮЛ-КПО зависит от набора ее критериев – чем их больше и чем они существеннее, тем выше место в рейтинге.

Предвидеть убыток

Какие причины могут вынудить компанию начать торговать в убыток. Приведем лишь наиболее распространенные:

  • низкий спрос на товар,
  • общее снижение цен на рынке,
  • просчеты в определении закупочной цены, приведшие ­к невозможности получить прибыль при последующей реализации товара.

Указанные обстоятельства призваны подтвердить наличие условий, при которых продажа в убыток оправдана. Каждый из названных факторов может рассматриваться в качестве самостоятельного основания, однако их совместная доказательственная сила значительно возрастает. Документальным подтверждением может служить анализ рынка, проведенный собственными силами либо заказанный на стороне. Результаты исследования необходимо оформить в виде отчета, на основании которого составляется служебная записка (см. Пример 1), в которой объясняется необходимость продажи в убыток. В самой служебной записке или в приложении к ней целесообразно привести расчеты, показывающие, что такая продажа позволит избежать дальнейших потерь. Решение о снижении цены утверждается приказом руководителя (Пример 2).

Помимо случаев, когда низкая цена реализации обусловлена конъюнктурой рынка, возможны ситуации, когда продажи создают убыток в текущем периоде, но в итоге приводят к положительному финансовому результату в будущем. Например, если компания ожидает от покупателя встречной закупки, обусловленной текущей поставкой. Однако необходимо учитывать, что подобная схема может быть расценена налоговыми органами как сговор, направленный на уменьшение налоговых обязательств.

Впрочем, как указывают суды, налоговое законодательство не предусматривает определения финансового результата по отдельным сделкам для целей налогообложения, и если по итогам отчетного (налогового) периода получена прибыль, то говорить о наличии «схемы» нет оснований (см. Пример 3).

Согласно постановлению ФАС МО от 29.06.2007 г. № КА-А40/5388-07-А, Б налоговая инспекция не вправе делать выводы о намеренном снижении налоговой базы исходя из финансового результата конкретной сделки. Кроме того, если инспекторы вынесли решение о доначислении налогов, так как, по их мнению, сумма сделки не соответствовала реальной, они должны предоставить суду доказательства проведенного исследования рыночных цен и их несоответствия цене конкретной сделки.

Тем не менее приведенная позиция суда не означает, что можно пренебрегать документальным обоснованием цены по подобным сделкам. Как минимум, оно позволит снизить риск возникновения налоговых споров. Обоснование должно подтвердить, что будущая экономическая выгода не может быть достигнута иными способами, кроме продажи по сниженной цене. Как и в предыдущем случае, обоснование целесообразно оформить в виде служебной записки и соответствующих расчетов.

Существуют дополнительные механизмы, которые традиционно облегчают обоснование низких цен, – это скидки и премии. Но применительно ­к убыточным сделкам использование скидок и премий имеет свои особенности.

Скидки и премии

По своему экономическому смыслу скидка – это сумма, на которую уменьшается ранее заявленная цена. Аналогичной позиции ­придерживаются и арбитражные суды.

Как указал ФАС ЗСО в постановлении от 21.08.2006 № Ф04-3446/2006(25284-А27-33), в действующем налоговом законодательстве отсутствует понятие «скидка». При этом в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены ­учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса,
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств,
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров,
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров, работ, услуг на новые рынки,
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ­ознакомления с ними потребителей.

В принципе каждое из этих условий в той или иной мере может ­являться основанием для продажи товара по цене ниже себестоимости.

Однако не все случаи продажи в убыток охватываются ­обстоятельствами, указанными в п. 3 ст. 40. Они касаются только следующих случаев:

  • а) продажа в убыток приведет к получению дохода в будущем ­(продвижение товара, реализация опытных моделей и образцов),
  • б) продажа по низкой цене носит кратковременный характер ­(колебания спроса, потеря качества, истечение сроков годности товара).

Вряд ли падение спроса в условиях кризиса может быть однозначно квалифицировано как сезонные или иные колебания потребительского спроса. Такая позиция, по меньшей мере, весьма сомнительна и поэтому сопряжена со значительными налоговыми рисками.

В этой связи нельзя рекомендовать использование скидок в качестве основного механизма установления низкой, убыточной цены в условиях кризиса и падения спроса. Ее следует подтверждать прежде всего отчетом по результатам исследования рынка и иными документами, о которых говорилось выше. Скидки помогают только облегчить обоснование низкой цены.

Скидки, которые не уменьшают цену, включаются, согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли как скидки за выполнение определенных условий договора. Они не являются частью цены, в их отношении правила ст. 40 НК РФ не действуют. В то же время они проверяются налоговыми органами на предмет обоснованности включения в состав расходов ­по правилам, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Чтобы избежать противоречий, компании целесообразно использовать в своих документах термин «скидка» только в отношении уменьшения цены товара, а суммы, которые за выполнение определенных условий договора выплачиваются покупателю или уменьшают его задолженность, именовать премией. Тем самым будут соблюдены нормы ­законодательства и, в то же время, сохранится экономический смысл скидки.

В договоре (или в дополнительном соглашении к нему) должны быть сформулированы условия, выполнение которых дает покупателю право на получение премии, например, объем закупок, досрочная оплата и т.п.

Выполнение этих условий целесообразно зафиксировать в двустороннем акте, в котором следует не просто констатировать факт выполнения условий, но указать, когда и какие условия выполнены, какими первичными документами (накладными и т.п.) это подтверждается, когда и в какой сумме будет предоставлена премия. Акт позволяет в случае налоговой проверки четче и нагляднее обосновать экономическую целесообразность ­предоставления конкретных сумм премий.

Премия может как выплачиваться, так и предоставляться без выплаты, путем уменьшения задолженности покупателя по оплате. В последнем случае вместо двустороннего акта можно ограничиться кредит-нотой со стороны поставщика. На это указано в письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 г. № 19-11/25335.

В отличие от скидок, в отношении премий в Налоговом кодексе отсутствует упоминание о маркетинговой политике. Однако закрепление методики премирования в ней следует признать целесообразным. На это же указывают и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 г. № 19-11/58863).

Что касается применимости премии как основного инструмента установления низкой, убыточной цены, необходимо учесть следующее. Цель предпринимательской деятельности – извлечение прибыли. Предоставление премий осуществляется в рамках этой деятельности, поэтому не должно противоречить данной цели. Сомнительно, что премия, перекрывающая экономические выгоды от реализации товара, соответствует цели извлечения прибыли. Исключением может быть только взаимосвязь предоставления премии и планируемых доходов от взаимоотношений с данным покупателем, например, обусловленность премии встречными закупками по низкой цене. Но для остальных ситуаций премия как механизм установления убыточной цены вряд ли приемлема. Тем более что способ предоставления премии – выплата или уменьшение задолженности – плохо стыкуется с убыточностью сделки.

Приказ, который позволит снизить цены без налогового риска

С одной стороны, уценка товаров в связи с колебаниями покупательского спроса или потерей ими потребительских свойств вовсе не означает, что новая продажная цена не является рыночной. С другой, если продав уцененные товары, компания сработает себе в убыток, инспекторы могут усомниться в экономической целесообразности такой уценки. И как следствие не признать расходы, связанные с закупкой таких товаров, особенно если уценка значительна.

С одной стороны, уценка товаров в связи с колебаниями покупательского спроса или потерей ими потребительских свойств вовсе не означает, что новая продажная цена не является рыночной. С другой, если продав уцененные товары, компания сработает себе в убыток, инспекторы могут усомниться в экономической целесообразности такой уценки. И как следствие не признать расходы, связанные с закупкой таких товаров, особенно если уценка значительна.

Поэтому здесь важно подготовить документ, который обоснует снижение цены, – это приказ о проведении уценки товаров. Приказ о проведении уценки составляется прежде, чем акт на уценку по форме № МХ-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66).Унифицированной формы для приказа нет, поэтому она может быть произвольной. В самом приказе стоит перечислить, какие именно товары подлежат уценке, ее предельно допустимый размер, порядок проведения. Особенно важная часть приказа – это причины снижения отпускных цен, ведь налоговиков нужно убедить в том, что уценка была вынужденной для компании. В числе таких причин можно назвать, например, снижение рыночных цен на аналогичные товары, невозможность длительное время реализовать товары, падение спроса на них в связи с появлением на рынке современных и недорогих аналогов и др.

Конкретный размер пониженных цен в приказе можно не фиксировать, но лучше все равно указать планку, до которой допустимо уценять тот или иной товар. В приказе также стоит зафиксировать срок, в течение которого отделу продаж или маркетинга необходимо провести анализ спроса на товары и их текущей рыночной стоимости. А также определить состав комиссии, которая будет проводить переоценку.

Смотрите так же:  Транспортный налог при есхн 2019

КСТАТИ. Судьи считают, что инспекторы не вправе оценивать решение компании об уменьшении стоимости товара, даже если оно в итоге привело к убытку (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 16.04.09 № КА-А40/3035-09, Уральского округа от 12.03.08 № Ф09-684/08-С3).

Общество с ограниченной ответственностью «Компания»

Сотрудники покупают товары по пониженным ценам

Если организация производит, скажем, кухонную мебель, причем качественную, то вполне понятно, что ее работники хотели бы покупать гарнитуры, сделанные на родном предприятии. Причем, как правило, сотрудники желают покупать собственную продукцию по ценам ниже тех, что в магазине. И многие компании идут на уступки, продавая своим работникам продукцию со скидкой. Разберемся, какие налоги придется заплатить в данной ситуации компании и работникам и как оформить сделку, чтобы не пришлось платить лишних налогов.

Продавать товары сотрудникам по пониженным ценам, с одной стороны, невыгодно организации. Ведь она недополучает часть запланированной выручки. С другой стороны, это материально стимулирует работников: организация, продающая своим сотрудникам товары по льготным ценам, имеет возможность привлечь более опытных и квалифицированных специалистов.
Однако реализация продукции по льготным ценам несет определенные налоговые риски. Какие именно, предлагаем разобраться.

Доход работника и НДФЛ

Льготная цена товара — дополнительный доход работника? Если организация продает товары работникам по пониженным ценам, налоговики могут посчитать, что у работников образуется дополнительный доход. Сумма дохода рассчитывается как разница между ценой, по которой товар продается в магазине, и специальной, то есть пониженной ценой. Другими словами, величина дохода определяется как сумма скидки. Поясним, почему мы сделали такой вывод.
По мнению налоговиков, при продаже товаров по льготным ценам организация сама оплачивает часть их стоимости (письма Минфина России от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391 и ФНС России от 09.04.2009 N 3-5-04/[email protected]). Поэтому в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ у работника появляется доход, равный сумме скидки.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ доход работника независимо от того, в какой форме он получен — денежной или натуральной, подлежит обложению НДФЛ. В соответствии со статьей 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Если же этого не сделать, организации грозит штраф за невыполнение обязанностей налогового агента, предусмотренных статьей 123 НК РФ, а также пени.
Однако с мнением налоговиков стоит поспорить. Ведь работник, купивший товар, оплачивает не часть его стоимости, а полную стоимость. Просто цена эта льготная, она несколько ниже той, по которой товар продается обычно.
Льготная цена товара — материальная выгода работника? Иногда налоговики приводят другой аргумент для доначисления НДФЛ: разницу между обычной и сниженной ценами они считают материальной выгодой работника.
Но и с этой точкой зрения можно поспорить.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода возникает лишь в случае, когда работник покупает товары в организации, с которой он является взаимозависимым лицом.
Чаще всего работодатель и работник не являются взаимозависимыми лицами. А признать их таковыми может только суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). И лишь в том случае, если будет доказано, что отношения между ними могут повлиять на результаты сделок.
Кстати, суды также подтверждают, что наличие трудовых отношений между работником организации не говорит об их взаимозависимости (постановление ФАС Московского округа от 04.07.2012 N А40-47063/11-20-198). Правда, в постановлении судьи апеллируют к статье 20 НК РФ, на основании которой ранее определялись взаимозависимые лица. Статья 105.1 НК РФ вступила в силу сравнительно недавно, поэтому доступной арбитражной практики по ее применению пока нет.

Примечание. Кто такие взаимозависимые лица
Перечень взаимозависимых лиц содержится в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Согласно этому перечню взаимозависимыми лицами считаются:
— организация и работник, являющийся участником организации с долей в уставном капитале больше 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— организация и ее генеральный директор (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Поэтому если ваша организация продает товары со скидкой руководителю, а также учредителям, акционерам или участникам с долей более 25%, то НДФЛ с суммы скидки лучше удержать.
Что же касается продажи товаров по сниженным ценам остальным работникам, законные основания для доначисления НДФЛ отсутствуют.

Примечание. Если вы любите риск и не боитесь спорить с налоговиками, то налог с доходов работников можете не удерживать. Ведь аргументов для подтверждения вашей позиции достаточно.

Так удерживать НДФЛ или нет? Если вы хотите избежать споров с налоговиками, то вам следует:
— рассчитать сумму НДФЛ с разницы между обычной и льготной ценами проданного работнику товара;
— удержать налог при следующей выплате дохода в денежной форме.
И еще. Заранее предупредите работника о предстоящем удержании налога.

Пример 1. ООО «Аромат» занимается производством парфюмерной продукции. 24 июня 2013 года организация реализовала своему работнику парфюмерный набор за 1250 руб. В магазине, принадлежащем организации, такой набор продается за 1400 руб. Какую сумму НДФЛ нужно удержать из дохода работника, если бухгалтер решит не спорить с налоговиками?
Решение. Если сравнивать обычную цену с льготной, то сумма скидки работнику составит 150 руб. (1400 руб. — 1250 руб.). Это и будет доход работника (согласно позиции налоговиков). Сумма НДФЛ с дохода будет равна 20 руб. (150 руб. х 13%). Ее нужно будет удержать при ближайшей выплате заработной платы работнику, например за май 2013 года.

Примечание. НДФЛ исчисляется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Выручка организации и налоги с дохода

Продавая товары сотрудникам, организация получает доход, облагаемый:
— НДС и налогом на прибыль (если организация работает на общем режиме);
— налогом при упрощенной системе налогообложения (если организация работает на «упрощенке»).
Возникает вопрос: какой доход принимать к налогообложению:
— реальный;
— рассчитанный на основе обычных (не пониженных) цен?
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к нормам законодательства.
Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса для определения налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из доходов, связанных с расчетами за эти товары.
Для исчисления налога на прибыль также берется выручка от реализации, рассчитываемая исходя из всех поступлений от покупателей (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Величину дохода от реализации «упрощенцы» определяют в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Получается, что в доходы следует включать реально полученную выручку, то есть рассчитанную на основании пониженных цен. Правда, здесь есть один нюанс. Налоговики вправе пересчитать доходы исходя из рыночных цен, если сделка, заключенная между взаимозависимыми лицами, признана контролируемой (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Но если внимательно почитать нормы законодательства, то контролируемой в данной ситуации будет считаться сделка, если сумма доходов от нее за 2013 календарный год составляет не менее 2 млрд. руб. (подп. 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Согласитесь, вряд ли какая-либо организация продает своим участникам с долей в уставном капитале более 25% или генеральному директору за год товаров на сумму больше 2 млрд. руб. А остальные же работники, как мы выяснили ранее, взаимозависимыми лицами со своей организацией не признаются.
Таким образом, во всех прочих случаях рыночными считаются цены, указанные участниками сделки, и неважно, пониженные они или повышенные.
Соответственно НДС, налог на прибыль, а также налог по УСН нужно рассчитывать исходя из реально полученных доходов.

Примечание. Страховые взносы при продаже товаров работникам начислять не нужно
Некоторые бухгалтеры могут задать такой вопрос. Если при продаже товаров работникам по пониженным ценам налоговики требуют доначислить на сумму скидки НДФЛ, то не нужно ли еще и обложить эту сумму страховыми взносами во внебюджетные фонды? К счастью, нет. Объясним почему.
В базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды включается оплата труда в натуральной форме (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
А это стоимость товаров, работ и услуг, которые работники получили бесплатно. В рассматриваемой ситуации работникам передаются товары не бесплатно, а лишь по сниженным ценам. Так что объекта обложения страховыми взносами здесь не возникает.
Кстати, не придется начислять с суммы скидки и страховые взносы на случай травматизма (п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

Как застраховаться от претензий налоговиков

Как было сказано выше, продажа товаров сотрудникам по пониженным ценам несет собой определенный риск.
Налоговики могут посчитать, что недоначислен НДФЛ. Да и по поводу остальных налогов придется доказывать, что цены соответствуют рыночным.
А можно ли избежать неприятностей с налоговой инспекцией, но при этом не начислять лишних налогов и не нарушать никаких законов?
Предлагаем вам два варианта подстраховки.

Первый вариант подстраховки — уценка товара

Подтвердите документально, что работникам вы продаете не обычные товары, а уцененные. Например, у товаров есть дефект упаковки, незначительные повреждения и т.п.
Также причиной уценки может являться сезонность товара. Скажем, товары для летнего отдыха зимой будут стоить дешевле.
Приказ руководителя о снижении цен. Первым делом подготовьте приказ руководителя о снижении цен на товары, которые планируется продать работникам. В приказе укажите причину, по которой цена будет ниже обычной.

Примечание. С 1 января 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению. Разрешается разрабатывать собственные.

Акт об уценке. Далее составьте акт об уценке. Для этого используется форма N МХ-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.99 N 66, но можно разработать и собственную.

Оформленные документы подтвердят, что продукцию нельзя продавать по обычной цене. А значит, никаких причин для доначисления налогов в данной ситуации нет.

Смотрите так же:  Увольнение 9 января

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. ООО «Аромат» решило реализовать сотрудникам организации уцененные товары. Как оформить необходимые документы?
Решение. Руководитель ООО «Аромат» должен издать приказ на уценку парфюмерных наборов и заполнить акт по форме N МХ-15, указав, например, такую причину для уценки парфюмерных наборов, как повреждение картонной упаковки. Заполненный приказ и фрагмент акта смотрите в образцах 1 и 2.

Образец 1. Приказ об уценке товара

Общество с ограниченной ответственностью «Аромат»

г. Москва 24.06.2013

В связи со случаями выявления повреждений картонной упаковки некоторых единиц произведенной продукции

Приказываю:
1. Провести внешний осмотр хранящихся на складе парфюмерных наборов в картонных коробках.
2. При выявлении повреждений на упаковке произвести переоценку в сторону снижения цены (уценку) товара с повреждениями, так как продать их по обычной цене будет затруднительно.
3. Для проведения переоценки (уценки) создать комиссию в составе: бухгалтер А.И. Ковалева, начальник склада Е.С. Зайцева и старший товаровед И.П. Сидорова.
4. Председателем комиссии по переоценке (уценке) назначить бухгалтера А.И. Ковалеву.
5. По результатам переоценки (уценки) комиссия должна составить акт по форме N МХ-15.
6. Ознакомить с приказом вышеперечисленных сотрудников под роспись.

Генеральный директор Воробьев А.И. Воробьев

С приказом ознакомлены:

бухгалтер Ковалева А.И. Ковалева
24.06.2013

начальник склада Зайцева Е.С. Зайцева
24.06.2013

старший товаровед Сидорова И.П. Сидорова
24.06.2013

Второй вариант подстраховки — обосновать предоставление скидки на товар

Положение о маркетинговой политике. Предоставление скидки при продаже товаров покупателям (в том числе и своим работникам) целесообразно предусмотреть в положении о маркетинговой политике.

Примечание. Что такое маркетинговая политика
Маркетинговой политикой называется совокупность мер по приведению в действие маркетингового плана компании и контролю за выполнением этого плана. В положении о маркетинговой политике, например, указываются:
— основные положения и принципы, а также цели, которые организация желает достигнуть;
— условия ценообразования;
— меры по исполнению выбранного плана и достижению заданных целей;
— методы стимулирования продаж (в частности, условия предоставления скидок).
Такое положение понадобится любой организации, если она достаточно часто предоставляет покупателям скидки.
Фрагмент положения о маркетинговой политике представлен в образце 3.

Образец 3. Фрагмент положения о маркетинговой политике организации

5. Для стимулирования продаж покупателям могут предоставляться скидки:
— за досрочное погашение задолженности — в размере до 5%;
— на товар, приобретаемый на условиях предварительной оплаты, — в размере до 10%;
— на товар в связи с приближением даты истечения срока его годности — в размере до 10%;
— на сезонный товар — в размере до 15%;
— при проведении рекламных акций — в размере до 20%;
— при моральном устаревании товара — в размере до 15%.

Причины предоставления скидок могут быть следующими:
— приобретение товаров, у которых в ближайшее время истекает срок годности (с указанием количества дней и размера скидки);
— моральное устаревание товара (например, продукция была разработана в прошлом сезоне);
— проведение рекламной акции.
Приказ руководителя. На основе положения о маркетинговой политике также подготовьте текст приказа руководителя о снижении цен на товары, которые предполагается продавать работникам (см. образец 4).

Образец 4. Приказ о снижении цены товара

Общество с ограниченной ответственностью «Аромат»

г. Москва 28.06.2013

В связи с окончанием срока реализации и на основании пункта 5 положения о маркетинговой политике ООО «Аромат»

Приказываю:
1. Снизить цену на парфюмерные наборы «Сапфир» на 10%.
2. Установить цену в размере 1350 руб. за один набор.
3. Контроль за выполнением приказа возложить на начальника отдела продаж С.А. Кораблева.

Генеральный директор Воробьев А.И. Воробьев

Если у организации будет положение о маркетинговой политике с указанием размеров скидок и причин их предоставления, а также составленный на основе его приказ руководителя, налоговики уже не смогут доказать, что цены, по которым реализовывались товары, ниже рыночных. Соответственно вероятность споров, связанных с доначислением налогов, будет гораздо меньше.

Продажа товара в убыток

Можно обозначить несколько вариантов продажи товара ниже себестоимости. Во всех этих ситуациях необходимо осознавать степень риска при отражении такого рода хозяйственных операций в бухгалтерском учете и предвидеть налоговые последствия.

Не исключено, что налоговые инспекторы могут вынести решение о том, что ведение бухгалтерии у вас выполнено ненадлежащим образом, налоговая база занижена намеренно и доначислят налоги. При неуплате налоговов в срок могут даже блокировать ваш расчетный счет.

Наши услуги по ведению бухучета помогут вам минимизировать налоговые риски: выполним оптимизацию налогообложения, поможем выбрать систему налогообложения и многое другое.

Ситуация

Документы для обоснования сделки

Продажа товара, не имеющего сбыта на рынке. Морально устаревший товар.

Анализ рынка по цене и спросу по такому же или аналогичному товару, оформленный в виде служебной записки.

Служебная записка менеджера о снижении цены и спроса.

В записке указывается, что продажа с убытком позволяет получить денежный поток и позволяет избежать еще больший убыток.

Приказ директора, утверждающий новую цену товара (прайс лист по номенклатуре товаров).

Вынужденная продажа товара, готовой продукции в связи с падением спроса на рынке-«предложение обгоняет спрос «.

Куплен товар по завышенной цене в связи с непродуманной закупочной политикой.

Служебная записка менеджера с анализом цен рынка.

Как вариант:привести доказательства, что товар морально устарел.

Либо оприходовать не как товары, а, например, как товарно-материальные ценности для собственных нужд ввиду острой необходимости.

Затем перевести в товар и продавать.

Желательно установить цену продажи, не отклоняющуюся более чем на 20% в сторону понижения.

Акт уценки товара.

Приказ директора об утверждении новой цены и сроков продажи товара.

Куплена слишком большая партия товара, которая не была распродана быстро.

На складе остались остатки готовой продукции, не распроданные по заключенным договорам.

Договора расторгнуты по инициативе покупателя.

Служебная записка менеджера с анализом продаж и анализом рынка.

Статьи с газет, данные Интернета.

Приказ директора, об утверждении новой цены на остаток товаров, готовой продукции.

План- график продаж нераспроданных остатков склада.

Письма бывших контрагентов о смене учредителей, руководителей, о невозможности оплаты в ранее оговоренные сроки.

Переписка с контрагентами по вопросам заключения новых договоров или расторжения ранее действовавших.

Вынужденная продажа товара, готовой продукции с целью срочного увеличения оборотного капитала компании.

Необходимо произвести крупные разовые расходы. Например, нужно произвести расходы на ремонт офиса, исследования и т.д.

Договор на выполнение ремонтных работ, смета, накладные на приобретение материалов и т.д.

Бизнес- план, обосновывающий целесообразность данных расходов с целью получения доходов в будущем.

Форс- мажорные обстоятельства.

Затопление, стихийные бедствия, в результате чего утеряны частично первоначальные свойства товара.

Справки с государственных органов (МЧС).

Акты инвентаризации мест хранения товара.

Служебная записка ответственного лица за товары на складе.

Приказ руководителя об утверждении новой цены на товары.

Цена на товар занижается специально с целью захвата рынка сбыта.

Просчитывать регулярно (не реже 1-го раза в месяц) управленческую себестоимость, чтобы иметь ясное представление, до какой нижней планки в ценовой политике вы можете опуститься.

Жестко контролировать цену на рынке.

Определить временной интервал, в котором вы готовы занижать цену.

Просчитать и сравнить полученную прибыль с возможными налоговыми санкциями.

Быть готовым к тому, что вам доначислят налоги, если цена будет отклоняться на 20% от среднерыночной цены.

Продажа товара по льготной цене сотрудникам с целью мотивации труда либо к юбилейной дате, к празднику.

Нужно следить, чтобы цена продажи не отклонялась более чем на 20% в сторону уменьшения.

Нежелательно, чтобы работник и работодатель были взаимозависимыми лицами.

Если предприятие имеет свой магазин как самостоятельное юридическое лицо, то продать товар сотруднику через магазин за наличный расчет, тогда не встанет вопрос о взаимозависимости.

Акт уценки либо обоснование для скидки .

Приказ руководителя об уценке.

Оформить как рекламную акцию и продать за наличный расчет.

Обычная прямая скидка.

Подразумевает занижение стоимости товара на величину скидки. Может быть разовой и постоянной. Примером прямой разовой скидки может быть продажа конкретной партии конкретного товара с нарушенными условиями поставки, например, в плане комплектности. Прямая постоянная скидка, как правило, увязана с объмом закупок за конкретный период либо предосталяется производителям собственной продукции постоянным клиентам.

Возвратные скидки (ребейты).

Предоставление возвратной скидки подразумевает, что в случае выполнения объема закупки товара для продвижения скидка возвращается покупателю (дистрибьютеру).

Обычная денежная премия.

Применяется в случаях, прямо не связанных с объемом закупаемого товара. Принято премировать по таким критериям как диапазон закупаемого ассортимента товара, увеличение объемов продаж по рынкам сбыта и пр.

Причины возникновения скидок

п. 3 ст. 40 НК РФ

Cезонные и иные колебания потребительского спроса на товары (работы, услуги).

В записке приводится обоснование, что продажа по низкой цене носит кратковременный характер.

Отсутствует возможность продать товар по более высокой цене.Задержка с продажей товара грозит фирме убытком в полной стоимости товара (невозможностью в дальнейшем продать товар с связи с полной потерей качественных характеристик лбо истечением срока годности).

Акт инвентаризационной комиссии.

Сезонные прайс листы.

Приказ руководителя, утверждающий скидочный прайс на товары.

Договор с покупателем, в котором будет зафиксирована основная цена и скидка к цене, а также условия, на которых покупатель получает скидку к цене.

Потеря товарами качества или иных потребительских свойств.

Истечение (приближение даты истечения) сроков годности или реализации товаров.

Маркетинговая политика, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.

В записке приводится обоснование, что продажа с убытком приведет к получению дохода в будущем.

Бизнес план продвижения товаров и наращивания денежного потока на краткосрочную перспективу и на длительный период, например, на 5 лет с разбивкой по годам.

Приказ руководителя, утверждающий скидку на продажу новых товаров, либо продвижение товара на новые рынки. Желательно определить срок действия скидки и возможность менять цену скидки за определенный период (неделя, месяц, либо для конкретного покупателя, конкретного географического сегмента рынка).

108shagov.ru. Все права защищены. 2019