Ндс при переходе на единый налог

Регистрация плательщиком НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую

В какой срок лицу, находящемуся на упрощенной системе налогообложения, следует подать регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ, если такое лицо превысило объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), определенный ст. 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (по тексту — Указ № 727/98)?

В соответствии с п. 183.4 ст. 183 Налогового кодекса при переходе лиц с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты налога, на общую систему налогообложения, при условии, если такие лица соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 этого Кодекса, с начала календарного года, регистрационное заявление должно быть представлено не позднее 10 января этого календарного года; в случае если такой переход осуществляется в течение календарного года, регистрационное заявление подается одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, лицо, которое находится на упрощенной системе налогообложения и в связи с превышением объема выручки от реализации продукции (товаров/работ/услуг), определенного ст. 1 Указа № 727/98, переходит на общую систему налогообложения с начала календарного года, должно подать регистрационное заявление не позднее 10 января этого календарного года; в случае если такой переход осуществляется в течение календарного года, то регистрационное заявление подается одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

«Горячая» телефонная линия при участии главного государственного
налогового ревизора-инспектора отдела рассмотрения обращений
Управления администрирования налога на добавленную стоимость
Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины Алины КРАВЗЮК

НДС-регистрация и ее аннулирование при смене системы налогообложения

24.11.2016 3629 0 1

Акценты этой статьи:

  • кто из плательщиков единого налога (далее – ЕН) может быть плательщиком НДС;
  • в каких случаях предусмотрена обязательная регистрация плательщиком НДС при смене системы налогообложения;
  • как субъекту хозяйствования (далее – СХ), меняющему систему налогообложения, подготовиться к процедуре аннулирования НДС-регистрации.

Регистрация плательщиком НДС

Кто может быть плательщиком НДС?

Плательщиками НДС могут быть лица, соответствующие определениям, приведенным в пп. 14.1.139 Налогового кодекса (далее – НК), п. 1.4 Положения, утвержденного приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130 (далее – Положение № 1130). То есть это юридические и физические лица, которые являются:

  • плательщиками на общей системе налогообложения;
  • плательщиками ЕН по ставке, предусматривающей отдельную уплату НДС;
  • плательщиками ЕН по ставке, предусматривающей включение НДС в состав ЕН, и добровольно переходят на уплату ЕН по ставке с отдельной уплатой НДС.

Кто не может быть плательщиком НДС?

Не могут быть плательщиками НДС единщики первой, второй и третьей (при уплате ЕН по ставке 5 %) групп, поскольку ставка ЕН, установленная для этих групп, не предусматривает отдельной уплаты НДС.

Подлежат ли единщики обязательной НДС-регистрации?

Обязательная регистрация плательщиком НДС при достижении объема налогооблагаемых поставок на уровне 1 000 000 грн. на плательщиков ЕН первой – третьей групп не распространяется (п. 188.1 НК). Они могут стать плательщиками НДС только добровольно при переходе в третью группу с уплатой ЕН по ставке 3 %.

Юридические и физические лица, находящиеся на общей системе, регистрируются плательщиками НДС в обязательном порядке при объеме налогооблагаемых поставок свыше 1 000 000 грн. или добровольно, если указанный объем поставок не превышен (п. 181.1, 182.1 НК). Таким образом, если при переходе с ЕН на общую систему налогообложения объем налогооблагаемых поставок СХ за последние 12 календарных месяцев превышает 1 000 000 грн., он подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.

Напомним, для целей п. 181.1 НК налогооблагаемыми являются операции, которые подлежат обложению НДС по ставкам 0 %, 7 %, 20 % и освобождены от налогообложения (ОИР, категория 101.01.01).

Каков порядок регистрации плательщиком НДС при смене системы налогообложения?

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, СХ должен подать в орган ГФС по месту своей регистрации регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ (далее – заявление), приведенной в приложении 1 к Положению № 1130. Заявление подается лично предпринимателем, руководителем или представителем юрлица (с документальным подтверждением личности и полномочий) (п. 183.7 НК). СХ, которые заключили с органом ГФС договор об электронном документообороте, могут подать заявление в электронной форме.

В заявлении необходимо указать основание для НДС-регистрации. Такие основания перечислены в приложении к заявлению (подавать приложение вместе с заявлением не нужно). Подробнее о заполнении заявления см. в консультации «Регистрация плательщиков НДС: от А до Я».

Каковы сроки подачи заявления для НДС-регистрации при смене системы налогообложения?

1. При переходе с общей системы на ЕН по ставке 3 % заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней (далее – к. д.) до начала квартала, с которого СХ переходит на уплату ЕН по ставке с отдельной уплатой НДС (пп. 3 п. 3.6 Положения № 1130).

Например, СХ на общей системе налогообложения – неплательщик НДС принял решение перейти на уплату ЕН по ставке 3 % с I квартала 2017 года. В этом случае ему нужно подать заявление не позднее 16 декабря 2016 года.

2. При переходе с ЕН без уплаты НДС на общую систему налогообложения срок подачи заявления зависит от вида регистрации, а именно (п. 183.3, 183.4 НК; пп. 1 п. 3.6 Положения № 1130):

  • при добровольной регистрации – не позднее чем за 20 к. д. до начала периода, с которого СХ планирует стать плательщиком НДС. Например, единщик второй группы переходит на общую систему с I квартала 2017 года и принимает решение добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС. Срок подачи заявления – не позднее 12.12.16 г. Согласно п. 183.6 НК если последний день подачи заявления приходится на выходной или праздничный день, то предельным сроком подачи является следующий за такими выходными рабочий день. В этом году последний день подачи заявления – 11.12.16 г. (воскресенье), значит, срок подачи переносится на 12.12.16 г.;
  • обязательной регистрации – не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором СХ переходит на общую систему. Например, единщик третьей группы со ставкой ЕН 5 % переходит на общую систему с I квартала 2017 года. При этом по состоянию на декабрь 2016 года объем налогооблагаемых поставок за предыдущие 12 календарных месяцев составил 12 000 000 грн. Срок подачи заявления – не позднее 10.01.17 г.

Каков порядок обложения НДС переходящих операций при регистрации СХ в качестве плательщика НДС?

Порядок налогообложения переходящих операций (т. е. операций, которые были начаты в периоде, кода СХ не был плательщиком НДС, а закончены уже после его НДС-регистрации) зависит от правил определения налоговых обязательств. Напомним их:

  • в общем случае налоговые обязательства и налоговый кредит возникают по правилу первого события (п. 187.1, 198.2 НК);
  • если расчет за товары (услуги) осуществляется за счет бюджетных средств, налоговые обязательства у поставщика возникают на дату получения оплаты на банковский счет или других видов компенсации (п. 187.7 НК);
  • если СХ применяет кассовый метод учета НДС (например, согласно п. 187.1, 187.10 НК), датой возникновения налоговых обязательств будет дата получения денег (или других видов компенсации) в счет оплаты поставленных товаров (услуг), а налогового кредита – дата оплаты стоимости (или предоставления других видов компенсации) полученных товаров (услуг). Подробнее о кассовом методе учета НДС читайте в консультации «Кассовый метод: особенности учета и распределения НДС».

То есть если событие, на дату которого определяются налоговые обязательства, произошло до НДС-регистрации, налоговые обязательства не начисляются, а если начиная с даты регистрации – начисляются.

Рассмотрим применение этих правил на практических ситуациях.

Ситуация 1
СХ на общей системе налогообложения – неплательщик НДС заключил договор на поставку товара. Товар был отгружен покупателю, а вот плата за него получена от покупателя после перехода СХ на уплату ЕН по ставке 3 %.

В данной ситуации первое событие (отгрузка товара) произошло в период, когда СХ не являлся плательщиком НДС. Поэтому оснований для начисления налоговых обязательств в периоде получения платы за товар у СХ нет.

Ситуация 2
СХ – плательщик ЕН третьей группы по ставке 5 % заключил договор на поставку товара, причем по условиям договора оплата товара должна осуществляться за счет бюджетных средств. Товар был отгружен покупателю, а оплата получена после перехода СХ на общую систему и регистрации плательщиком НДС

В этом случае налоговые обязательства у поставщика возникают на дату зачисления денег в оплату товара на его банковский счет. Поскольку это событие произошло уже после его НДС-регистрации, СХ должен начислить налоговые обязательства на дату получения оплаты. То есть налоговые обязательства, скорее всего, будут уплачены СХ за свой счет, ведь цена товара по договору не содержала суммы НДС, а изменить условия договора очень сложно. Напомним, НДС начисляется на базу налогообложения (т. е. цену договора) сверху (п. 193.1 НК).

Аннулирование НДС-регистрации

На каком основании СХ может аннулировать НДС-регистрацию при смене системы налогообложения?

Основания для аннулирования НДС-регистрации перечислены в пп. «а»–«з» п. 184.1 НК. К нашему случаю (смене системы налогообложения) подходят следующие основания:

  • объем налогооблагаемых поставок товаров (услуг) СХ в течение предыдущих 12 календарных месяцев не превысил 1 000 000 грн. (пп. «а» п. 184.1 НК). Это основание можно применить, если СХ переходит с уплаты ЕН по ставке 3 % на общую систему и не хочет быть плательщиком НДС;
  • регистрация СХ в качестве плательщика ЕН по ставке, которая не предусматривает отдельной уплаты НДС (первая и вторая группы, а также третья группа ЕН со ставкой 5 %) (пп. «в» п. 184.1 НК).

Как осуществляется процедура аннулирования НДС-регистрации при смене системы налогообложения?

Аннулирование НДС-регистрации на основании пп. «а» и «в» п. 184.1 НК осуществляется по инициативе СХ. Для этого СХ должен подать в орган ГФС по месту своей регистрации заявление по форме № 3-ПДВ (приложение 3 к Положению № 1130).

Обратите внимание: для определения объема налогооблагаемых поставок для аннулирования НДСрегистрации согласно пп. «а» п. 184.1 НК в расчет берутся данные налоговых деклараций по НДС (далее – декларация), поданных за последние 12 календарных месяцев (п. 5.2 Положения № 1130).

Смотрите так же:  Как платить за патент сбербанк

То есть если заявление об аннулировании НДС-регистрации подается в декабре 2016 года (декларация за декабрь еще не представлена), при расчете 1 000 000 грн. учитывается период с декабря 2015 года по ноябрь 2016-го.

Те СХ, которые аннулируют НДС-регистрацию в связи с переходом на уплату ЕН по ставке, не предусматривающей отдельную уплату НДС (об этом сделана отметка в заявлении о применении упрощенной системы по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675), заявление об аннулировании НДС-регистрации подавать не должны. Основанием для такого аннулирования будет заявление о применении упрощенной системы, поданное за 15 к. д. до начала квартала, с которого планируется переход на ЕН (п. 5.4 Положения № 1130).

Что нужно учесть СХ при аннулировании НДС-регистрации?

При смене системы налогообложения НДС-регистрация аннулируется по инициативе плательщика НДС, поэтому он может заранее подготовиться к этой процедуре. Рассмотрим, на что при этом нужно обратить внимание.

1. Начисление налоговых обязательств согласно п. 187.4 НК.

СХ должен не позднее даты аннулирования НДС-регистрации начислить налоговые обязательства на товары (услуги), необоротные активы, по которым был отражен налоговый кредит и которые не были использованы им в хозяйственной деятельности до даты аннулирования (п. 184.7 НК). При этом базой налогообложения является обычная цена, которая соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71, 14.1.219, п. 184.7 НК).

В декларацию за последний отчетный период нужно включить налоговые обязательства по товарам (услугам), необоротным активам, которые числятся на балансе на дату аннулирования НДС-регистрации, а также по дебиторской задолженности за оплаченные, но не полученные товары (услуги), необоротные активы (ОИР, категория 101.01.02).

Для начисления налоговых обязательств нужно выписать налоговую накладную (далее – НН), в которой (п. 8, 12 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307):

  • в левом верхнем углу сделать отметку «Х» о том, что НН не выдается покупателю, и указать тип причины «10»;
  • строке «Индивидуальный налоговый номер» привести условный ИНН «400000000000»;
  • других строках, отведенных для отражения данных покупателя, – свои данные.

Такая НН подлежит регистрации в ЕРНН в общем порядке, но за несвоевременную регистрацию штрафные санкции, установленные п. 1201.1 НК, не применяются.

2. Регистрация НН и расчета корректировки (далее – РК) в ЕРНН.

Право на регистрацию НН и РК в ЕРНН имеет только плательщик НДС. Значит, день аннулирования НДС-регистрации является последним днем, когда СХ может зарегистрировать НН или РК, даже несмотря на то, что для регистрации НН и РК п. 201.10 НК отводится 15 к. д. с даты их оформления (письмо ГФС от 23.11.15 г. № 24877/6/9999-19-03-02-15).

3. Исправление ошибок.

СХ следует помнить, что исправить ошибки он должен до аннулирования НДС-регистрации, поскольку потом у него не будет возможности самостоятельно сделать это (ОИР, категория 101.01.02).

4. Отрицательное значение и бюджетное возмещение.

СХ должен учесть, что остаток отрицательного значения, который не был использован в счет погашения налоговых обязательств последнего отчетного периода (стр. 21 декларации за последний отчетный период), будет потерян, ведь его возврат при аннулировании НДС-регистрации НК не предусмотрен (ОИР, категория 101.16).

А вот сумма бюджетного возмещения, которая задекларирована по результатам последнего отчетного периода, должна быть получена СХ в установленные ст. 200 НК сроки, несмотря на то, что на дату ее получения СХ уже лишится статуса плательщика НДС (п. 184.9 НК). Рекомендуем СХ заявлять суммы отрицательного значения к бюджетному возмещению в декларации за последний отчетный период (при условии, что СХ имеет право на бюджетное возмещение). Подробнее о порядке получения бюджетного возмещения см. «Бюджетное возмещение-2016».

5. Возврат излишне уплаченных сумм на электронный счет в системе электронного администрирования (далее – СЭА).

После аннулирования НДС-регистрации налоговые обязательства, подлежащие уплате по итогам декларирования за последний отчетный период, погашаются за счет денежных средств на счете в СЭА (п. 7 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569, далее – Порядок № 569). Если денег на счете в СЭА недостаточно, СХ должен перечислить недостающую сумму с текущего счета. При излишке остаток после зачисления в уплату налоговых обязательств перечисляется в бюджет, а счет в СЭА закрывается.

Таким образом, СХ может вернуть из бюджета излишне уплаченные средства на свой текущий счет, подав в орган ГФС заявление в произвольной форме (п. 43.4, 43.5 НК; п. 27 Порядка № 569).

Как облагаются НДС переходящие операции при аннулировании НДС-регистрации?

Порядок налогообложения переходящих операций зависит от периода, на который приходится первое событие согласно ст. 187, п. 198.2 НК. Рассмотрим это на практических ситуациях.

Ситуация 3
СХ – плательщик НДС получил предоплату от покупателя за товар в размере 50 %. Остальная часть оплаты была перечислена и товар отгружен покупателю после аннулирования НДС-регистрации.

В этой ситуации предприятие начислило налоговые обязательства при получении 50 % предоплаты (событие произошло в период, когда он был плательщиком НДС). При получении остатка оплаты налоговые обязательства уже не начисляются, поэтому цена на эту часть товара должна быть сформирована без учета НДС.

Ситуация 4
СХ – плательщик НДС выполнил по договору подряда строительные работы, которые были оплачены после аннулирования НДС-регистрации. При этом СХ применял кассовый метод учета НДС согласно последнему абзацу п. 187.1 НК.

В данном случае СХ не должен начислять налоговые обязательства на дату получения платы за работы, поскольку учет налоговых обязательств осуществлялся им по кассовому методу, а оплата произведена уже после аннулирования НДС-регистрации.

Выводы

СХ может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС при переходе на уплату ЕН по ставке 3 % или при переходе на общую систему налогообложения при условии, что за предыдущие 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых поставок не превышает 1 000 000 грн.

Обязательная регистрация предусмотрена для случая, когда СХ переходит на общую систему налогообложения и объем налогооблагаемых поставок за предыдущие 12 календарных месяцев превышает 1 000 000 грн.

Аннулирование НДС-регистрации при смене системы налогообложения осуществляется по инициативе СХ.

При наличии на балансе товаров (услуг), необоротных активов, а также дебиторской задолженности за оплаченные, но не полученные товары (услуги), по которым был отражен налоговый кредит, СХ должен начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены таких товаров (услуг), необоротных активов.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода – так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Смотрите так же:  Приказ 302 пункт 9

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах (условия)

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2018-2019 годах ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2019 года, оборот за 9 месяцев 2018 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

  • планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
  • остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
  • общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте здесь.

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Когда можно перейти на УСН

Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.

При переходе с ОСНО на УСН проблемным вопросом остается судьба НДС. С изменением системы налогообложения придется восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету. Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.

Переход с общей системы на единый налог: вопросы НДС

Принимая решения о смене системы налогообложения, важно учесть нюансы, связанные с обложением НДС. Ведь сейчас уплата НДС может существенно повлиять на финансовое состояние налогоплательщика. Связано это с необходимостью «бронировать» денежные средства для регистрации налоговых накладных, что приводит к отвлечению их из оборота. В статье мы приведем всю необходимую информацию для учета «НДСного» фактора.

При переходе в группу 3 ЕН с «безНДСной» ставкой 4 % подайте заявление по форме № 3-ПДВ не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого переходите на уплату ЕН по ставке 4 %.

Регистрация плательщиком НДС в этом случае будет аннулирована последним днем отчетного периода, который предшествует переходу на ЕН по ставке 4 %.

При добровольном переходе в группу 3 ЕН с «НДСной» ставкой 2 % заявление по форме № 1-ПДВ подайте не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого переходите уплату ЕН по ставке 2 %.

При этом вы станете плательщиком НДС с первого числа квартала, в котором будет применяться ЕН по ставке 2%.

При «принудительном» переходе ФЛП группы 1 или 2 в группу 3 ЕН с «НДСной» ставкой 2 % заявление по форме № 1-ПДВ подайте не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Общая система с НДС или ЕН группы 3 (2 % + НДС) → ЕН группы 3 (4 % без НДС)

В этом случае лицо обязано сняться с регистрации плательщиком НДС на основании абз. «в» п. 184.1 Налогового кодекса Украины (далее НКУ). Для аннулирования регистрации плательщика НДС подают заявление по форме № 3-ПДВ, в том числе в электронной форме. А вот по почте подать такое заявление на получится (см. разъяснение в категории 101.01.05 ЗІР).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в заявлении о применении ЕН будет сделана соответствующая отметка, то контролирующий орган должен будет исключить субъекта хозяйствования из Реестра плательщиков НДС без подачи заявления об аннулировании регистрации (п. 5.4 Положения № 1130). Между тем, в форме заявления о применении ЕН, утвержденной приказом МФУ от 20.12.2011 г. № 1675, отдельного поля для такой особой отметки нет. Поэтому лучше вместе с заявлением о переходе на уплату ЕН по ставке 4 % (без НДС) все же подать заявление по форме № 3-ПДВ (не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого лицо переходит на уплату ЕН по ставке 4 %).

После внесения соответствующей записи в Реестр плательщиков ЕН контролирующий орган исключит такого субъекта из Реестра плательщиков НДС последним днем отчетного периода, который предшествует переходу плательщика налогов на уплату ЕН по ставке 4 %.

Общая система без НДС или ЕН группы 3 (4 % без НДС) → ЕН, группа 3 (2 % + НДС)

Уплата ЕН по ставке 2 % предусматривает обязательную регистрацию плательщиком НДС.

Поэтому если в периоде нахождения на общей системе налогообложения или на ЕН, вы не были плательщиком НДС, то обязаны зарегистрироваться таковым.

Регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ в этом случае подайте не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого вы переходите на уплату ЕН по ставке 2 % (п.п. 3 и п.п. 5 п. 3.6 Положения № 1130).

ВАЖНО! Если контролирующий орган откажет в регистрации плательщиком НДС придется отказаться от перехода на ЕН или же выбрать ставку ЕН 4 %.

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица плательщиком НДС контролирующий орган обязан в течение 3 рабочих дней после поступления регистрационного заявления внести в Реестр плательщиков НДС запись о регистрации такого лица плательщиком НДС.

При этом лицо считается плательщиком НДС с желаемого (запланированного) дня, который соответствует первому числу календарного квартала, в котором будет применяться ставка 2 % ЕН (п. 3.11 Положения № 1130).

ЕН группы 1 или ЕН группы 2 → ЕН группы 3 (2 % + НДС)

В рассматриваемой ситуации ФЛПЕН обязано зарегистрироваться плательщиком НДС. В то же время порядок такой регистрации зависит от того, в связи с чем ФЛП переходит в другую группу.

Если ФЛП переходит добровольно, то регистрация плательщиком НДС проводится по тем же правилам, что и при смене ставки ЕН с 4 % на 2 %.

Смотрите так же:  Наследование в гражданском кодексе

То есть регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое ФЛП желает перейти на уплату ЕН по ставке 2 % (п.п. 5 п. 3.6 Положения № 1130).

При этом ФЛП считается плательщиком НДС с желаемого (запланированного) дня, который соответствует первому числу календарного квартала, в котором будет применяться ставка 2 % ЕН (п. 3.11 Положения № 1130).

Если же ФЛП переходит на уплату ЕН по ставке 2 % в связи с превышением предельного объема операций согласно п. 291.4 НКУ, то регистрация плательщиком НДС проходит в особом порядке.

В частности, в этом случае регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода, и одновременно с заявлением о переходе на применение ставки 2 % ЕН.

При отсутствии оснований для отказа в регистрации лица плательщиком НДС контролирующий орган обязан в течение трех рабочих дней после поступления регистрационного заявления внести в Реестр плательщиков НДС запись о регистрации такого лица плательщиком НДС.

Четких сроков регистрации плательщиком НДС для данной ситуации ни в НКУ, ни в Положениb № 1130 не предусмотрено. По логике, здесь должны применяться те же правила, которые регламентируют регистрацию других лиц, переходящих на обязательную уплату НДС в ситуации, когда регистрационное заяление подают позднее чем первое число календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения. Тогда ФЛП считается плательщиком НДС со дня внесения записи в Реестр плательщиков НДС (п. 3.11 Положения № 1130).

Получается, что при переходе на ставку 2 % в связи с превышением предельного объема дохода ФЛП будет считаться плательщиком НДС с момента внесения записи в Реестр плательщиков НДС.

А в целом лучше с подачей такого заявления не тянуть, и как только становится ясно, что объем будет превышен, подать заявление о переходе на уплату ЕН по ставке 2 % и заявление по форме № 1-ПДВ. Желательно это сделать до 1 числа месяца квартала, с которого будет осуществлен переход на ставку 2 % ЕН.

А теперь обобщим все сказанное выше.

Переход на ЕН группы 3 (4 % без НДС) с:

Снятие с регистрации плательщиком НДС

Остался день для перехода на упрощенку с общего налогообложения — что выгоднее

Работая на общей системе налогообложения, владельцы небольших предприятий наверняка задумываются об альтернативном варианте работы — на упрощенной системе налогообложения. Например, из-за постоянных проверок налоговиков или снижения оборотов компании, что позволяет вписаться в установленные для единщиков ограничения.

Как известно, Налоговый кодекс разрешает такой переход только один раз в течение календарного года. Стать плательщиком единого налога можно с начала очередного квартала, о чем недавно напомнили в официальном сообщении налоговики Черновицкой области.

Подавать заявление о переводе на упрощенную систему надо за 15 календарных дней до начала следующего квартала, то есть последний день подачи такого заявления для начала работы по-новому в третьем квартале 2018 года — 15 июня.

UBR .ua расспросил юристов, когда лучше переходить на упрощенную систему и какие при этом возникают риски.

Условия перехода

Заявление можно подать как в бумажной (лично или почтой — письмом с уведомлением), так и в электронной форме. Последний вариант предпочтительнее будет для тех, кто все-таки решится на переход в последний день.

Аналогично за 15 дней до начала следующего квартала подают заявления и новосозданные предприятия. Так как изначально, в момент регистрации все субъекты хозяйственной деятельности по умолчанию являются плательщиками общей системы налогообложения.

К поданному заявлению в Налоговую надо приложить расчет дохода предприятия или физлица-предпринимателя за предыдущий календарный год. Также налоговики напоминают, что переход на упрощенную систему возможен, если весь предыдущий год плательщик отвечал требованиям, которые установлены для соответствующих групп плательщиков единого налога (п.291.4 ст.291 НК).

Для только что зарегистрированных плательщиков Налоговый кодекс дает возможность (п.298.1.2 НК) до конца месяца, в котором прошла регистрация, подать заявление о выборе «упрощенки» (для работы на 1 и 2 группе) и уже со следующего месяца ее использовать. Те, кто хочет работать на третьей группе (без уплаты НДС ) могут стать единщиками с момента регистрации, если успеют подать заявление в течение 10 дней с дня госрегистрации.

Точно так же, за 15 дней до начала нового квартала, можно менять группу плательщиков единого налога. Если раньше это происходило принудительно, при «выходе за рамки» оборота, количества наемных работников и т.п., то теперь плательщик может сам сменить группу. Разумеется, если вписывается в ее параметры.

Кто может перейти

Главный фактор, который следует учитывать при переходе, — рентабельность ведения разных видов экономической деятельности. Также переход на упрощенную систему налогообложения может быть выгоден тем, что не нужно вести учет расходов и подтверждать это документами.

«Как показывает практика, упрощенная система выгоднее для тех, кто оказывает высокорентабельные услуги, имеет большую маржу себестоимости, что на по общей системе формирует существенную базу для налогообложения», — рассказал UBR .ua партнер юридического объединения ID Legal Group Олег Добровольський.

К таким относятся ИТ-услуги, консультирование, юридические, бухгалтерские, маркетинговые, разного рода посредничество и тому подобное.

И наоборот, при производстве или продаже низкорентабельных товаров лучше применять общую систему налогообложения, которая определяет базу со всеми разрешенными вычетами. При таком алгоритме подсчета налоговая нагрузка будет значительно меньше, чем налог с оборота в 3-5% (с уплатой или без уплаты НДС ) плательщиками третьей группы.

«При расчете единого налога не учитывается затратная часть деятельности предприятия, а объектом налогообложения является доход в целом, что, в свою очередь, может наоборот увеличить налоговую нагрузку», — пояснил UBR .ua адвокат, руководитель «Юридическая бухгалтерская компания «Выбор» Марина Цезарева.

По словам помощника аудитора, бухгалтера К.А.С. Group Екатерины Коновал, по этой причине не стоит переходить на единый налог в период интенсивного развития строительства объектов компании, приобретения основных средств, накопления необходимых товарных запасов и прочего.

Если субъект хозяйствования все же решил перейти с общей системы налогообложения на упрощенную, то прежде всего необходимо определиться с группой единого налога.

Что выбрать

Чаще всего плательщики выбирают 2-ю и 3-ю группы единого налога, которые могут использовать как юридические, так и физические лица-предприниматели ( ФЛП ) в сфере микро- и малого бизнеса.

Как рассказал управляющий партнер АО «Аурум Лекс» Ярослав Микита, на первую группу единого налога выгодно перейти физлицам-предпринимателям, продающим товары с торговых мест на рынках или оказывающим бытовые услуги населению. При этом они не имеют права нанимать работников, а объем их дохода за год не должен превышать 300 тыс. грн. Ставка налога — 10% от прожиточного минимума (176,2 грн в месяц).

Как видим, ее может использовать ограниченный круг лиц, а 4-я группа предназначена для использования исключительно сельхозпроизводителями.

Плательщики второй группы могут нанимать до 10 работников, а их оборот ограничен 1,5 млн грн. Ставка налога — 20% от минимальной зарплаты (744,6 грн в месяц). Эту группу могут использовать физлица, которые оказывают услуги, производят и/или продают товары, в том числе в сфере ресторанного хозяйства, исключительно плательщикам единого налога или населению.

«Надо помнить, что плательщики 1 и 2 группы платят единый налог авансом за квартал и при этом не учитывается, будет ли получен в этот период фактический доход», — заметила Екатерина Коновал.

Важно также понимать, что если плательщик 2 группы продавал товары (работы) или оказывал услуги плательщикам на общей системе налогообложения, то право на оплату единого налога в этом случае аннулируется. При этом весь доход, полученный после даты допущения такого нарушения, облагается по ставке 18% (как для тех, кто работает на общей системе) и уплатой штрафов.

«Аннуляция происходит с даты нарушения, а не выявления ГФС такого нарушения. Мало того, в таком случае плательщик не имеет права повторно заявить о желании выбрать упрощенную форму налогообложения в течение года, но уже с момента выявления нарушения», — объяснила Марина Цезарева.

Для третьей группы нет пределов по найму персонала, есть только ограничение по годовому обороту — 5 млн грн. Они платят налог с оборота, как уже отмечалось выше, в 3% или 5% (с НДС или без).

При этом для всех единщиков установлен запрет на занятие определенными видами деятельности. К ним относятся:

организация и проведение азартных игр;

производство и продажа, в том числе экспорт-импорт подакцизных товаров;

продажа антиквариата и предметов искусства;

оказание услуг почты и связи (кроме нелицензированной деятельности);

финансовое посредничество (кроме работы страховых агентов, аварийных комиссаров и др.).

Дополнительно ФЛП на едином налоге не могут проводить:

технические испытания и исследования;

сдавать в аренду землю свыше 0,2 га и жилье площадью больше 100 кв.м., а нежилых помещений — больше 300 кв.м.

Как отмечает Олег Добровольский, нельзя применять систему единого налога к отдельному типу операций. Поэтому если плательщик получает доходы от запрещенных видов деятельности (на едином налоге), то весь его доход должен облагаться по правилам общей системы налогообложения.

И это не единственный недостаток использования упрощенной системы.

Минусы и плюсы

Наиболее часто, по словам Екатерины Коновал, плательщики допускают ошибку, когда при регистрации не могут конкретизировать, какую именно деятельность намерены вести или указывают неверный вид, или несколько видов деятельности. Либо они не считают нужным детализировать направления своей работы, думая, что это не важно, поскольку указаны главные виды деятельности.

«Такая ошибка некритична на общей системе налогообложения, но для плательщиков единого налога может обернуться штрафными санкциями: для 1 и 2 группы до 18% НДФЛ и для 3 группы плательщиков единого налога — 10% с дохода», — уточнила Екатерина Коновал.

Как отметила Марина Цезарева, при выборе 2 группы налогообложения надо указать конкретный адрес проведения своей деятельности, а при выборе 3 группы (в случае оказания услуг) лучше написать, что место проведения деятельности — Украина в целом. «Это важно для субъектов хозяйствования, которые в момент подачи заявления о применении единого налога еще не определились с фактическим размещением», — отметила она.

Также немало спорных ситуаций возникает у единщиков, которые не могут с большой долей вероятности рассчитать свои прогнозируемые поступления и спланировать, какой объем продаж у них будет за отчетный период.

Если по результатам отчетного года предельная сумма расчетов превысит установленные ограничения, то предприятию или ФЛП придется уплатить единый налог уже по двойной ставке», — говорит Олег Добровольский.

Большим преимуществом выбора упрощенной системы налогообложения является также то, что законодатель позволяет не устанавливать расчетно-кассовый аппарат при условии годового оборота до 1 млн. гривен. Но это преимущество не распространяется на виды деятельности, связанной с реализацией подакцизных товаров, таких как алкоголь или табачные изделия.

Кроме того, как отмечает Ярослав Микита, юрлица, независимо от объема дохода, обязаны использовать кассовые аппараты.

108shagov.ru. Все права защищены. 2019