Налоги при компенсации при увольнение в 2019 году

Оглавление:

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году

Посмотрите, как рассчитать и выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск в 2019 году, как определить количество дней, подлежащих компенсации, а также какой код дохода указать в справке 2-НДФЛ.

Главные новости января для бухгалтера

Когда работодатель обязан выплачивать компенсацию

Компенсация выплачивается за каждый месяц работы. Если сотрудник отработал больше половины месяца, то ему выплачивается компенсация как за полный месяц.

Скачать образец заявления на замену отпуска денежной компенсацией

Поэтому даже если сотрудник отработал только 1 месяц или больше половины месяца, ему положена выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году.

Иванов И.А. принят на работу 1 июня 2019 года, уволен 20 июня 2019 года по собственному желанию. Сотрудник отработал более половины месяца. При увольнении сотруднику положена компенсация за неиспользованный отпуск за 1 месяц.

Сидоров А.В. принят на работу 1 июня 2019 года, уволен 5 июля 2019 года по собственному желанию. Сотруднику отработал 1 месяц и менее половины второго месяца. При увольнении сотруднику положена компенсация за 1 месяц.

Компания не выплачивает компенсацию, если сотрудник:

  • отгулял весь заработанный отпуск;
  • отработал меньше половины месяца;
  • работает по договору ГПХ.

Выплата компенсации в 2019 году должна быть произведена в последний день работы увольняемого сотрудника.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск в 2019 году

Компенсация выплачивается как за основной (28 календарных дней), так и за все дополнительные отпуска, положенные сотруднику. Дополнительные могут предоставляться в соответствии с законодательством РФ, а могут быть установлены локальными актами компании.

Рассмотрим подробно, как рассчитать компенсацию в 2018 году. Какие компенсации облагаются налогами и взносами в новом году, а какие нет, проверьте в статье «Чиновники обновили список облагаемых выплат по НДФЛ и взносам».

Если отпуск сотруднику предоставляется в календарных днях, то для расчета компенсации используйте формулу:

Разберем подробнее как рассчитать количество неиспользованных дней отпуска и средний заработок.

Расчет неиспользованных дней отпуска

Количество неиспользованных дней, подлежащих компенсации, определяется как произведение количества дней отпуска, положенных работнику за каждый месяц работы (годовой отпуск разделить на 12), на количество месяцев, отработанных у конкретного работодателя, за минусом уже отгулянных дней.

Если сотрудник отработал более половины месяца (более 15 дней), то ему положена компенсация за полный месяц.

Расчетный период у каждого сотрудника свой. Например, если работник принят на работу 25 июля 2019 года, то рабочим годом для ежегодного отпуска будет период с 25 июля 2019 года по 24 июля 2019 года.

Расчет неиспользованных дней отпуска рассчитывают по следующей формуле:

Если сотрудник в рабочем году отработал более 11 месяцев, при увольнении ему полагается полная компенсация за 28 календарных дней, если же менее 11 месяцев, то количество неиспользованных дней будет рассчитываться пропорционально отработанному им времени.

Внимание! У Роструда новые требования к расчету зарплаты. Подробности на семинаре>>>

Иванову И.А. положен отпуск за год 28 календарных дней, сотрудник отработал 7 месяцев и уволился. За этот период Иванов И.А. не отдыхал. Рассчитаем количество неиспользованных дней для оплаты.

За каждый отработанный месяц Иванову И.А. положено 2,33 дня отпуска (28 календарных дней / 12 месяцев).

Следовательно, за 7 месяцев работы сотруднику положена выплата за 16,31 день неиспользованного отпуска (2,33 * 7).

Важно! Законодательство РФ не предусматривает округления дней при компенсации до целого значения. Компания может в локальном акте предусмотреть такую возможность. Однако округлять необходимо в пользу сотрудника, нельзя округлять в меньшую сторону.

Некоторым категориям сотрудников отпуск может предоставляться в рабочих днях. Например, сезонным работникам или сотрудникам с кем трудовой договор заключен на срок менее 2 месяцев.

С Сидоровым И.З. заключен трудовой договор на 2 месяца. По истечении трудового договора сотрудник уволен.

Сидоров И.З. не отдыхал за время работы.

Сотруднику полагается компенсация за 4 дня (2 мес. * 2 дня – 0 дней отгулянного отпуска).

Расчет среднего заработка

Для расчета среднего заработка для компенсации в 2019 году необходимо определить:

  1. Продолжительность расчетного периода для исчисления среднего заработка
  2. Сумму учитываемых выплат
  3. Средний дневной заработок сотрудника

Продолжительность расчетного периода будет зависеть от времени, отработанного сотрудником. Мы составили удобную таблицу для определения расчетного периода. Посмотрите ее ниже.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году рассчитывается исходя их количества неотгулянных дней и размера среднедневного заработка. Нюансы расчета рассмотрим в статье. В конце статьи есть онлай калькулятор расчета!

Рассчитать компенсацию бесплатно вы можете в нашей программе Упрощенка 24/7. Она позволяет вести налоговый и бухгалтерский учет и готовит первичные документы и отчетность в один клик. Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю.

В статье:

  1. Всегда ли выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск
  2. Порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск в 2019 году
  3. Сроки выплаты компенсации и иные нюансы

Где описана обязанность работодателя компенсировать неотгулянный отпуск при увольнении?

Статья 127 ТК РФ обязывает работодателя при увольнении сотрудника выплатить ему денежную компенсацию, если у такого сотрудника остались неиспользованные периоды отдыха.

В этой же статье говорится о праве сотрудника вместо денежной компенсации перед увольнением неиспользованные дни отгулять. При этом есть нюансы:

  • если сотрудник работал по бессрочному договору и увольняется по собственному желанию, то при уходе в отпуск с последующим увольнением, он свое заявление может до окончания отпуска отозвать;
  • если сотрудник работал по срочному трудовому договору, то при уходе в отпуск перед увольнением, запись о его увольнении может оказаться уже поле даты окончания срочного договора.

Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 указывает на то, что выплата компенсации производится независимо от причины увольнения. В том числе необходимо выплатить компенсацию и при увольнении по причине неудовлетворительного результата прохождения испытательного срока.

Какие документы нужны для получения компенсации

Первым шагом на пути к получению компенсации является заявление.

Образец заполнения заявления (см. ниже).

На основании заявления и решения руководителя формируется приказ «О замене неиспользованного отпуска компенсацией». Какие документы нужно выдать сотруднику при увольнении, прочитайте в статье «Документы, которые главбух обязан выдавать всем работникам».

Как посчитать количество дней для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск?

Количество дней неиспользованного отпуска составляет разницу между днями отпуска, положенными за весь период работы, и днями фактически использованного отпуска.

При подсчете количества дней, за которые положена компенсация, следует руководствоваться п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169.

Действуют такие правила:

  • оплачивается компенсация за полный рабочий год в случае, если сотрудник устроился на работу менее года назад, но проработал более 11 месяцев;
  • оплачивается компенсация за полный рабочий год в случае, если сотрудник проработал более 5,5, но менее 11 месяцев, и увольняется по причине ликвидации работодателя, сокращения штата или призыва в армию;
  • компенсация за второй и следующие рабочие года выплачивается пропорционально отработанному времени (письмо Роструда от 04.03.2013 № 164-6-1);

Уже упомянутое ранее письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 говорит о том, что при подсчете периода, за который необходимо выплатить компенсацию, расчет производится пропорционально отработанным месяцам в рабочем году (при работе более года). При этом при неполном месяце период менее половины месяца из расчета исключается, а период более половины месяца считается как целый месяц.

Роструд также подробно описал определение отработанного периода в письме от 28.10.2016 № 14-1/В-1074.

Обратите внимание, что в контексте данных расчетов при использовании термина «отработанный месяц» имеется в виду не календарный месяц, а рабочий. То есть данный период начинается не с первого числа, а с числа даты приема на работу. Это следует из норм ст. 14 ТК РФ.

За каждый отработанный месяц сотруднику положены 2,33 дня отпуска (при обычной продолжительности основного ежегодного оплачиваемого отпуска). Этот вывод следует из письма Роструда от 31.10.2008 № 5921-ТЗ.

Обратите внимание, что округлять количество дней неиспользованного отпуска в меньшую сторону нельзя. Это подтверждает Минздравсоцразвития России в письме от 07.12.2005 № 4334-17.

Смотрите так же:  Договор купли продажи квартиры в долларах сша образец

Что касается срочных трудовых договоров продолжительностью менее двух месяцев, то при определении количества дней компенсации принимается во внимание ст. 291 ТК РФ. Она говорит о том, что за каждый месяц работы по такому договору положены два календарных дня отпуска.

Как рассчитывается сумма компенсации за неиспользованный отпуск?

Для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск необходимо умножить количество неотгулянных дней на среднедневной заработок.

Подсчитывая сумму среднедневного заработка, необходимо обратиться к Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее – Положение).

Посмотрите на алгоритм расчета суммы среднедневного заработка:

  1. Прежде всего, следует понять, какой период считается расчетным. Возможны варианты:
    1. 12 полных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. То есть, если работник увольняется в октябре 2019 года, расчетным периодом станет год с 1 октября 2018 года по 30 сентября 2019 года.
    2. Весь период работы при стаже у работодателя менее года. То есть если сотрудник поступил на работу в апреле 2019 года, а увольняется в октябре 2019, то расчетным периодом станет срок с даты приема в апреле по 30 сентября 2019 года.
    3. 12 полных месяцев (или часть этого периода) до ухода в декрет, если увольняется сотрудница сразу после выхода из декрета или отпуска по уходу за ребенком.
    4. Текущий месяц, если увольняется сотрудник, отработавший менее месяца.
  2. На втором этапе необходимо проанализировать, какие выплаты включаются в расчет среднедневного заработка, а какие нет. Те начисления, которые принимаются в расчет, перечислены в п. 2 Положения № 922. Это могут быть такие начисления, описанные в системе оплаты труда:
    1. зарплата в денежной и неденежной форме исходя из оклада, сдельных расценок, тарифных ставок, процентов от выручки и т. д.;
    2. надбавки и доплаты за выслугу лет, классность, профессиональное мастерство и т. д.;
    3. выплаты, связанные с условиями труда или расположением места работы и т. п.;
    4. премии, предусмотренные системой оплаты труда (премии, выплачиваемые сверх описанных в системе оплаты труда, при расчете среднедневного заработка не учитываются);
    5. иные выплаты, перечисленные в Положении № 922.
  3. Определите, какие выплаты (а также периоды) исключаются из расчета. Такие периоды и выплаты описаны в п. 5 Положения № 922:
    1. отпуска и иные случаи перерывов в работе с сохранением среднего заработка;
    2. больничные по болезни или беременности;
    3. простои;
    4. дополнительные выходные дни для ухода за инвалидами;
    5. иные случаи, описанные в п. 5 Положения.

В составе выплат также не учитываются материальная помощь, компенсации транспортных расходов, оплата обучения и иные выплаты социального характера (п. 3 Положения).

  1. Определите продолжительность расчетного периода в днях. За каждый отработанный полностью календарный месяц следует брать среднемесячное количество дней – 29,3 (ст. 139 ТК РФ). При неполностью отработанном месяце, в том числе за счет отпусков, больничных и иных перерывов, количество дней рассчитывается пропорционально цифре 29,3 (п. 10 Положения).
  2. Разделите все начисления на продолжительность расчетного периода в днях.

Для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск следует умножить среднедневной заработок на количество неиспользованных дней.

Обратите внимание, что есть нюансы расчета среднедневного заработка, связанные с индексацией такого заработка при повышении окладов или тарифных ставок по всему предприятию или структурному подразделению. Кроме того, иначе считается среднедневной заработок, если у работодателя предусмотрен отпуск в рабочих днях.

В следующем разделе мы рассмотрим пример расчета компенсации за неиспользованный отпуск.

Пример расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году

Заместитель главного инженера ООО «Альтернатива» Петров И. Г. был принят на работу 13 октября 2017 года. В 2019 году он написал заявление об увольнении по собственному желанию. Дата увольнения согласно его заявлению приходится на 7 июня 2019 года. За весь период работы Петров И. Г. дважды был в отпуске:

14 дней с 6 по 19 августа 2018 года;
21 дней с 1 по 21 апреля 2019 года.

На предприятии установлена обычная продолжительность основного отпуска – 28 календарных дней. Дополнительных отпусков не предусмотрено.

Оклад заместителя главного инженера ООО «Альтернатива» не менялся и с самого начала работы составлял 45 000 рублей. Никакие дополнительные выплаты не начислялись.

Рассчитаем, сколько всего дней отпуска полагается сотруднику за весь период работы:

за первый рабочий год с 13 октября 2017 года по 12 октября 2018 года – 28 дней;
за второй не полностью отработанный рабочий год с 13 октября 2018 года по 7 июня 2019 года, т. е. 7 полных рабочих месяцев и один неполный, но продолжительностью более половины – (7 + 1) * 2,33 = 18,64.

Соответственно компенсацию необходимо выплатить за такое количество дней:

(28 + 18,64) – 14 – 21 = 11,64

Для расчета среднедневного заработка берется период с июня 2018 года по май 2019 года. В данный расчетный период попали 2 отпуска. Сумму отпускных необходимо исключить из принимаемых в расчет выплат, а период отпуска – из продолжительности расчетного периода.

Сумма начисленной зарплаты по окладу за отработанные дни августа 2018 года составила 45 000 / 23 * 13 = 25 434,78 руб. На отработанный период пришлось 16,07 календарных дней ((31 – 14) / 31 * 29,3).

Сумма начисленной зарплаты по окладу за отработанные дни апреля 2019 года составила 45 000 / 22 * 7 = 14 318,18 руб. На отработанный период пришлось 8,79 календарных дней ((30 – 21) / 30 * 29,3).

Остальные месяцы расчетного периода входят в полном объеме – как весь оклад принимается полностью, так и среднемесячное количество календарных дней – 29,3.

Среднедневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск Петрова И. Г. равен:

(45 000 * 10 + 25 434,78 + 14 318,18) / (29,3 * 10 + 16,07 + 8,79) = 478 752,96 / 317,86 = 1 534,49

Компенсация за неиспользованный отпуск Петрова И. Г. составляет:

1 534,49 * 11,64 = 17 861,46

Из суммы компенсации удержан НДФЛ в сумме 2 322.

Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск?

Ранее все выплаты при увольнении исключались из налогооблагаемой базы для НДФЛ, поэтому до сих пор у некоторых бухгалтеров возникает вопрос, облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск налогом.

Законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, благодаря которым компенсация за неиспользованный отпуск теперь полностью облагается налогом на доходы физических лиц.

Документы, которыми оформляется компенсация за неиспользованный отпуск в 2019 году

Основанием для расчета компенсации за неиспользованный отпуск в 2019 году является приказ об увольнении. Сам результат расчета оформляется так же, как обычный отпуск – справкой-расчетом по форме, установленной работодателем (может использоваться и унифицированная форма № Т-60).

Помните, что компенсация за неиспользованный отпуск должна войти в справку 2-НДФЛ и в справку 182н (если не превышен лимит), выдаваемые сотруднику при увольнении.

Сроки выплаты компенсации за неиспользованные дни отдыха в 2019 году

Окончательный расчет при увольнении производится в дату расторжения трудовых отношений с сотрудником – такое требование содержит ст. 140 ТК РФ. Это касается и компенсации за неиспользованный отпуск.

Если в этот день сотрудник не работал, то он вправе потребовать выплату позднее. В этом случае удовлетворить такое требование необходимо не позднее одного дня с момента его получения.

Что делать, если сотрудник отгулял отпуск авансом?

Ситуации, когда работник отгуливает свой отпуск авансом, встречаются достаточно часто. График отпусков формируется исходя из того, что в своем рабочем году сотрудник отгуливает все положенные ему 28 или более дней.

Статья 137 ТК РФ включает случай отгулянного авансом отпуска в возможные удержания из заработной платы для компенсации расходов работодателя. Есть исключения. Нельзя удержать сумму отпускных за неотработанные дни в случае таких увольнений:

  • в связи с отказом от перевода на другую работу по медицинским показаниям (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • в связи с ликвидацией предприятия (снятия с учета ИП) (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • в связи с сокращением (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • в связи с увольнением руководителя, его заместителей или главного бухгалтера по причине смены собственника организации (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • в связи с призывом в армию (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • в связи с восстановлением предшественника, занимавшего должность увольняемого (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
  • в связи медицинским заключением о невозможности занимать должность (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
  • в связи со смертью (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
  • в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

Обратите внимание, что если начисленной заработной платы перед увольнением недостаточно для погашения задолженности по неотработанному отпуску, с сотрудника нельзя требовать возврата данной суммы, возврат может быть только добровольным. На это указывает ч. 4 ст. 137 ТК РФ. Более того, при взыскании с сотрудника более 20% от суммы заработной платы без его согласия к работодателю могут возникнуть претензии. Ведь по нормам, прописанным в ст. 138 ТК РФ именно такой лимит по удержаниям из суммы заработной платы.

Случаи, когда компенсация за неиспользованный отпуск возможна без увольнения

Статья 126 ТК РФ описывает случаи, когда допустимо выплатить компенсацию за неиспользованные дни отдыха без увольнения. Это касается той части ежегодного отпуска, которая превышает 28 дней.

Обратите внимание на такой нюанс – если часть ежегодного основного отпуска перенесена с предшествующего на текущий год, то эти «прошлогодние» дни не являются превышением положенных 28 дней. Речь в Трудовом кодексе идет только о тех днях, которые положены сотруднику сверх основного отпуска в 28 дней – это может быть, например, дополнительный ежегодный отпуск за ненормированный рабочий день или особый характер работ, удлиненный основной отпуск.

Смотрите так же:  Участие органов опеки и попечительства по делам о выселении

Но трудовое законодательство запрещает замену даже дополнительных отпусков денежной компенсацией следующим категориям лиц:

  • женщинам, ожидающим ребенка;
  • сотрудникам, не достигшим возраста 18 лет;
  • сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда (это касается дополнительного ежегодного отпуска минимальной продолжительностью в неделю).

Выплата компенсации производится на основании заявления работника и приказа, подписанного руководителем.

В свою очередь руководитель может отказать в выплате компенсации, т. к. замена неиспользованных дней отдыха денежной выплатой является не обязанностью работодателя, а только его правом. Такую позицию поддерживают и суды (например, определение Верховного суда Республики Коми от 15.08.2011 № 33-4410/2011). Безусловно, это касается только компенсации без увольнения. Если с сотрудником трудовые отношения прекращаются, то выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск является обязательной.

Формула расчета компенсации

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении приведем ниже.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2019 году является актуальным вопросом для любой организации. В настоящей статье рассмотрены случаи и размеры выплаты компенсации отпуска при увольнении. Также приводятся конкретные примеры расчета расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Приведены примеры оформления кадровых документов. Уделено внимание выплате налогов в данном случае.

Понятие компенсации за неиспользованный отпуск работнику

По общему правилу, установленному трудовым законодательством, работник получает возмещение в денежном эквиваленте за невостребованный отгул может выплачиваться работникам только в двух случаях:

1. При увольнении (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивает работодатель в обязательном порядке. Это не зависит от причины расторжения договора наемного служащего.

Заметим, что в ТК РФ нет ни одного основания расторжения договора, при котором работодатель освобождался бы от обязанности выплатить обозначенную сумму в денежном эквиваленте.

Справочник кадровика в подарок!

2. При замене части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). При этом замена части отгулов, превышающей 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя. Такая ситуация может возникнуть:

  • если сотрудник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный (более 28 календарных дней) основной оплачиваемый отдых;
  • при суммировании ежегодных основных и дополнительных оплачиваемых отгулов, если служащий относится к категории, для которой законодательством установлены дополнительные оплачиваемые дни для отдыха;
  • при перенесении ежегодных оплачиваемых отпусков, в т. ч. и его части, на следующий рабочий год;
  • если по каким-либо причинам не было использовано время отпусков, в т. ч. часть, за предыдущие отработанные годы.

Условия начисления компенсации за неистраченный отпуск

В трех последних случаях денежной выплатой может быть заменена только часть отпусков, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ч. 2 ст. 126 ТК РФ).

В данном случае речь идет о замене денежной выплатой части как основного, так и иного вспомогательного оплачиваемого отдыха, предоставляемого работнику. При этом частью 3 ст. 126 ТК РФ определены категории работников, которым замена ежегодного отгула (как основного, так и дополнительного) денежной компенсацией не допускается, в т. ч. и по их просьбе.

Иных ограничений в отношении выплаты денежных компенсаций взамен отпусков, не предусмотрено ни трудовым, ни налоговым законодательством.

Таким образом, в настоящее время рассчитать денежные компенсации за неиспользованные отпуска за весь основной период отдыха или его часть в пределах 28 календарных дней, когда это не связано с расторжением договора, нельзя. Основанием для этого являются ст. 126 и 127 ТК РФ.

Стоит помнить, что выплата финансового вспомогания за невостребованные отгулы в случаях, не установленных законодательством, является нарушением законодательства о труде, и к работодателю может быть применено административное наказание в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ

Основные нарушения при начислении компенсации за неотгулянный отпуск

Однако на практике работодатель нередко нарушает трудовое законодательство, производя выплаты денежной компенсации за неиспользованный отгул в случаях, не установленных законодательством. В частности:

  • компенсация взамен отпуска за отдых, не использованный работником свыше двух лет в нарушение ч. 4 ст. 124 ТК РФ (ч. 3 ст. 126 ТК РФ);
  • при замене денежной компенсацией части основного оплачиваемого времени отпусков сотрудникам в возрасте до 18 лет (ч. 3 ст. 126 ТК РФ);
  • при замене денежной компенсацией дополнительного оплачиваемого отпуска служащим, занятым на работах с вредными (опасными) условия труда.

Работодателю, допускающему подобные нарушения, следует учитывать соответствующие негативные последствия таких управленческих решений.

При расчете и выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваемые при увольнении работодатель обязан в случаях, предусмотренных законодательством, рассчитывать и перечислять установленные налоги и взносы.

При этом порой возникают затруднения, которые усиливаются существующей неоднозначной судебной практикой, а также нарушениями трудового законодательства.

Пример оформления заявления о замене части отпусков денежной компенсацией

Особенности расчета компенсации за неистраченный отпуск

Понятие компенсации, а также случаи ее оформления и предоставления, связанные с выполнением наемным персоналом своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством, в частности ТК РФ.

Так, в соответствии с действующими правилами и нормами законодательной базы, в качестве возмещения признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Выплата возмещения не является частью оплаты труда, поскольку в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуском следует считать время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Следовательно, компенсацией за отгул, который так и не был использован наемным служащим является не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата работнику времени отдыха, даже не состоявшегося. Такова официальная позиция контролирующих органов, изложенная в письмах Минфина России от 24.01.08 № 03-04-07-01/8, ФНС России от 09.01.08 № 18-0-09/0001.

С этим согласны и отдельные арбитражные суды (постановления Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 07.09.04 по делу № А33-3169/04-С3-Ф02-3599/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.08 по делу № А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09.11.07 по делу № А14-16375-2006/581/28).

Замена времени отпусков компенсацией за неиспользованный отпуск

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.11.07 по делу № А14-16375-2006/581/28 констатируется следующее. Анализируя положения ТК РФ, определяющие понятия трудового договора, времени труда и времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отгула, а также вышеназванные нормы налогового законодательства, суд пришел к правильному выводу.

Оплата возмещения, несмотря на то что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, замена полноценного времени отпусков денежным платежом не может рассматриваться в качестве компенсации в смысле ст. 164 ТК РФ, а является, по существу, оплатой времени отдыха работника, в т. ч. и несостоявшегося.

Из этого следует, что НДФЛ при замене времени отпусков соответствующим денежным эквивалентом необходимо перечислить не позднее одного рабочего дня:

  • перевода суммы денежной компенсации на лицевой карточный счет работника в соответствующем банке;
  • получения денег в банке на выплату через кассу организации;
  • следующего за днем выплаты компенсации (при наличии других источников выплаты компенсации).

Налог на прибыль при компенсации за неистраченное время отдыха

В расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы платежей за невостребованный отгул, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством. Такой вывод следует из п. 8 ст. 255 НК РФ.

Однако, если денежная выплата за невостребованное время отпусков формируется с нарушением норм трудового законодательства, то, исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль, организация не сможет увеличить свои расходы на оплату труда на сумму такого возмещения. Так как они не будут признаваться выплаченными в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Точнее, выплачивая их, организация будет действовать в явном противоречии с установленными правилами и нормами, которые используются действующей законодательной базой при разрешении вопросов данного характера.

В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Сэнди» за 2009 г. отражена начисленная работнику при расторжении трудового договора сумма доплаты за неиспользованный отпуск.

Финансовое возмещение рассчитано исходя из среднего заработка служащего в размере 3560 руб. и количества дней невостребованного времени отпусков продолжительностью 24,25 дня, округленного в пользу работника до 25 дней. Общая сумма заработка, которую на руки получит уволенный служащий, в итоге при расчете составит:

3560 руб. * 25 дней = 89 000 руб.

При этом решение об округлении количества календарных дней невостребованного времени отпусков в пользу наемного служащего до целых дней принято бухгалтерией самостоятельно и не зафиксировано ни в коллективном договоре, ни в трудовом договоре с работником.

В рассматриваемой ситуации у ООО «Сэнди» возникают налоговые риски в части экономической обоснованности признания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Исходя из начисленной суммы возмещения за 0,75 дня отдыха (25 дней – 24,25 дня) в сумме 2670 руб. (3560 руб. * 0,75 дня) по следующим причинам.

Выплата компенсации за неистраченный отпуск по требованиям Минздравсоцразвития

В письме Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17 указано, что при определении количества календарных дней, которые были выделены в качестве ежегодного времени отпусков, подлежащих оплате при расчете доплаты за невостребованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника.

Смотрите так же:  Договор аренды земельного участка менее 1 года

Это означает, что с учетом норм п. 8 ст. 255 НК РФ и абз. 2 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ компенсацией за 0,75 дня неиспользованного отпуска в сумме 2670 руб. не может считаться для целей исчисления налога на прибыль.

Расчет недоимки по налогу на прибыль:

2670 руб. * 20% (ставка в 2009) = 534 руб.

Налоговые санкции на основании п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 20%: 534 руб. * 20% = 106,8 руб.. А также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка (ЦБ) РФ.

В расходы на оплату труда включаются суммы всех выплат за отдых, который так и не был востребован, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством

В рассматриваемой ситуации округление календарных дней до целых показателей в пользу сотрудника действующим законодательством не предусмотрено.

Согласно абз. 2 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В рассматриваемой ситуации принятое ООО «Сэнди» решение об округлении календарных дней невостребованного отгула до целых чисел в пользу наемного служащего не предусмотрено коллективным договором или трудовым договором с работником.

Соответственно, принимая решение об округлении в пользу работника количества календарных дней, ООО «Сэнди» должно было установить и зафиксировать его в коллективном договоре или в трудовом договоре с работником.

В этом случае ООО «Сэнди» смогло бы учесть выплату за 0,75 дня неиспользованного отпуска в сумме 2670 руб., но уже не на основании норм п. 8 ст. 255 НК РФ, а на основании норм п. 25 ст. 255 НК РФ – как другие виды расходов, произведенных в пользу служащего, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Пример расчета компенсации за неистраченное время отдыха

Действующий сотрудник ООО «Шелле» М. в 2009 г., имея дни отдыха, которые так и не были им востребованы за периоды с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. и с 18 июля 2007 г. по 17 июля 2008 г., написал заявление на получение очередного отгула за период с 18 июля 2008 г. по 17 июля 2009 г., а также на единовременное (при уходе в очередной отпуск) денежное возмещение за те отгулы, которые не были им использованы. После выхода из очередного отпуска М. продолжает работать в ООО «Шелле».

Итоговые суммы за все дни отдыха, которые не были востребованы, признанные в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Шелле», составили соответственно:

  • за период с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. – 56 400 руб.;
  • за период с 18 июля 2007 по 17 июля 2008 – 63 200 руб.

В данном случае на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ у ООО «Шелле» возникают налоговые риски в части необоснованного признания в составе расходов на оплату труда сумм начисленного возмещения за невостребованные отгулы за периоды с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. и с 18 июля 2007 г. по 17 июля 2008 г. в размере 119 600 руб. (56 400 руб. + 63 200 руб.), поскольку выплата не соответствует требованиям норм ТК РФ под № 124, 126 и 127.

Согласно ч. 4 ст. 124 ТК РФ запрещается, в частности, непредоставление ежегодного оплачиваемого отдыха в течение двух лет подряд.

Расчет недоимки в рассматриваемой ситуации составляет:

119 600 руб. * 20% (ставка в 2009 году) = 23 920 руб.

Налоговые санкции на основании п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 20%: 23 920 руб. * 20% = 4784 руб. А также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности (п. 4 ст. 75 НК РФ) в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Страховые взносы при вычислении компенсации за неотгуленный отпуск

Как уже было отмечено, в некоторых случаях трудовое законодательство допускает замену отдыха, который предоставляется сотрудникам на постоянной основе и не был востребован на соответствующее возмещение в денежной форме. К ним относятся:

  • замена по письменному заявлению служащего части невостребованного отдыха, превышающего показатель в 28 дней (ч. 1 ст. 126 ТК РФ);
  • замена денежной выплатой всех неиспользованных отпусков при увольнении наемного служащего (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Возмещение за невостребованный отгул освобождено от единого социального налога (ЕСН). Это предусмотрено абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, итоговая сумма выплаты не облагается и страховыми выплатами в Пенсионный фонд РФ. Основание – абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Что касается возмещения за неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отгула сверх 28 календарных дней, не связанной с расторжением договора, то, по мнению контролирующих органов, она облагается ЕСН (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/3/10, письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/[email protected] и т. д).

Такой же точки зрения придерживаются и отдельные арбитражные суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.06.08 по делу № Ф03-А80/08-2/2263, ФАС Уральского округа от 30.07.08 по делу № Ф09-5389/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.07 по делу № А26-6260/2006-212 и др.

На сумму такого возмещения начисляются и пенсионные платежи. Это подтверждает судебная практика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.07 по делу № А26-6260/2006-212, ФАС Уральского округа от 26.11.07 по делу № Ф09-9716/07-С2).

Особенности выплаты компенсации за неистраченный отпуск

Следовательно, суммы финансового возмещения за невостребованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней и не связанной с расторжением договора, подлежат обложению ЕСН, и соответственно на эти суммы должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем имеет место и противоположная судебная практика. Так, по мнению некоторых судов, конкретно начисленная сумма доплаты за невостребованные дни отдыха будет относиться к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Поэтому она не облагается ЕСН на основании абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (постановления ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А62-4451/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.06 по делу № А17-4562/5-2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.05 по делу № А58-1559/05-Ф02-4775/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.07 по делу № Ф03-А59/07-2/314).

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А62-4451/2007 констатируется следующее. Выплата за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) в денежной форме предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в связи с чем она не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

Довод налогового органа о том, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН выплата за невостребованные отгулы не может быть принят во внимание, поскольку положения абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения и компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На наш взгляд, такой подход не вполне обоснован, поскольку по смыслу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Между тем, как отмечалось выше, возмещение за неиспользованный отпуск – это не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата времени отдыха работника, даже не состоявшегося.

Налоговые споры и их решение

Логическим завершением приведенных выше налоговых споров является постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 2590/09 «О налогообложении ЕСН сумм компенсаций сотрудникам за неиспользованный отпуск», в котором судьи пришли к выводу, что от уплаты ЕСН освобождена не только сумма возмещения за неиспользованный отпуск, но и выплата части отпуска, превышающей 28 календарных дней, которые получают работающие в компании сотрудники.

На № 10-12‘2009 следует обратить внимание: описанный выше порядок налогообложения ЕСН (ст. 238 НК РФ) действовал по 31 декабря 2009 г., а с 1 января 2010 г. ЕСН отменен.

Вместо него уплачиваются выплаты во внебюджетные фонды – в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Теперь отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых выплат, регулирует Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно подп. «д» п. 1 ст. 9 этого документа сумма доплаты за невостребованные отгулы с 2010 г. облагается страховыми выплатами (как отмечено выше, ранее ситуация была кардинально противоположной, и от данного возмещения от ЕСН была освобождена).

В соответствии с п. 1 Перечня выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

В других случаях выплаты такого финансового вспомогания придется начислить на конкретную сумму.

Пример оформления заявления о замене части отпуска денежной компенсацией

108shagov.ru. Все права защищены. 2019