Налог с продажи предприятия

Оглавление:

Налоговые последствия сделки по продаже предприятия как имущественного комплекса при общем режиме налогообложения

Вполне может получиться так, что компания, ведущая несколько разнородных видов деятельности, решит продать часть своего бизнеса. К примеру, компания занимается торговлей и имеет кафе. Она решает продать кафе, причем целиком, то есть и помещение, и все оборудование, и остатки запасов, и долги, возникшие в ходе работы кафе. Сделать это можно по-разному, например, продав кафе как имущественный комплекс (Пункт 2 ст. 132, п. 1 ст. 559 ГК РФ). И если выбран именно этот вариант, бухгалтеру важно знать особенности расчета налогов при продаже предприятия как имущественного комплекса.

Предприятием как объектом гражданских прав признается имущественный комплекс, используемый для предпринимательской деятельности. Такой имущественный комплекс признается недвижимостью (Пункт 1 ст. 132 ГК РФ).

Что может войти в состав продаваемого предприятия

Как правило, продается скопом все имущество, предназначенное для деятельности предприятия (Пункт 2 ст. 132 ГК РФ):

— земельные участки, здания, сооружения;

— оборудование, сырье, инвентарь, готовая продукция;

— долги, права требования и др.

Покупателю обычно передают и исключительные права на средства индивидуализации предприятия (это, к примеру, название самого кафе), его продукции, работ или услуг (коммерческие обозначения, товарные знаки и знаки обслуживания) (Пункт 2 ст. 559 ГК РФ).

При продаже бизнеса нельзя продать права и обязанности, которые продавец не может передать другим лицам, например (Пункт 1 ст. 559 ГК РФ):

— право на занятие лицензируемым видом деятельности (Пункт 3 ст. 559 ГК РФ);

— задолженность перед бюджетом по уплате налогов. Ведь по общему правилу уплата налога не может быть возложена на другое лицо (Подпункты 1, 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Как оформляется продажа предприятия

До подписания договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса вам нужно подготовить (Пункт 2 ст. 561 ГК РФ):

акт инвентаризации входящих в состав предприятия активов и обязательств;

бухгалтерский баланс продаваемого предприятия;

перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Эти документы вместе с заключением независимого аудитора о составе и стоимости предприятия будут приложены к договору (Пункт 1 ст. 560 ГК РФ).

Кроме того, надо зарегистрировать права на продаваемый имущественный комплекс (Пункты 1, 2 ст. 22 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ)). Ведь договор купли-продажи предприятия подлежит государственной регистрации, а это возможно только при условии, что право на объект уже зарегистрировано в Едином государственном реестре прав (Пункт 2 ст. 13 Закона N 122-ФЗ). И помните: договор купли-продажи предприятия считается заключенным только с момента его государственной регистрации (Пункт 3 ст. 560 ГК РФ).

О продаже предприятия (до его передачи покупателю) надо уведомить всех кредиторов по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия. Кстати, сделать это может как продавец предприятия, так и покупатель (Пункт 1 ст. 562 ГК РФ).

Кредитор, который не был уведомлен о продаже предприятия до его передачи покупателю либо который не дал согласие на перевод долга, вправе потребовать, в частности, в судебном порядке (Пункты 2, 3 ст. 562 ГК РФ):

(или) прекращения либо досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков;

(или) признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

Если кредитор не был уведомлен о продаже, то такой иск он может предъявить в течение 1 года со дня, когда он узнал или должен был узнать о продаже предприятия покупателю (Пункт 3 ст. 562 ГК РФ).

Если же кредитора известили о продаже, но он не сообщил о своем согласии на перевод долга, то он может обратиться в суд в течение 3 месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия (Пункт 2 ст. 562 ГК РФ). Если этот срок прошел, а кредитор так и не объявился, значит, все хорошо — у него нет возражений против продажи предприятия.

Внимание! Проконтролируйте уведомление кредиторов. Иначе сделка может быть признана ими недействительной. А в учете последствия такой недействительности придется отражать вам.

Что касается дополнительных затрат, непосредственно связанных с продажей предприятия, то их несет продавец, если иное не предусмотрено договором (Пункт 1 ст. 563 ГК РФ). Например, это может быть государственная пошлина за регистрацию договора, стоимость услуг оценщика, если проводилась независимая оценка имущества продаваемого предприятия.

Бухгалтерский учет сделки

В бухгалтерском учете сделка по продаже имущественного комплекса отражается в том же порядке, что и продажа любых активов, кроме товаров: доход показывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а стоимость проданных активов — по дебету счета 91 и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Если на покупателя бизнеса переводятся долги продаваемого предприятия (задолженность перед банками по кредитам, поставщиками), то их передача отражается в общем порядке: по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

И еще. Если при продаже предприятия какой-либо вид деятельности у вас будет считаться полностью прекращенным, информацию об этом вы должны раскрыть в своей бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Налог на прибыль при продаже предприятия

В НК РФ практически ничего не сказано о том, как продавцу бизнеса посчитать доходы и расходы для целей налогообложения. Так что придется руководствоваться общими нормами.

Определяем доходы

Начнем с того, что в состав доходов включается выручка от продажи предприятия (Пункты 1, 2 ст. 249 НК РФ). С этим проблем нет: просто берем цену договора (без НДС) (Пункт 1 ст. 40 НК РФ).

При этом Минфин считает, что доход от продажи недвижимости (к которой, как вы помните, относится и продаваемое предприятие (Пункт 1 ст. 132 ГК РФ)) нужно признавать, если одновременно выполнены два условия:

— недвижимость передана покупателю по акту приемки-передачи;

— документы на регистрацию перехода права собственности к покупателю поданы в территориальный орган Росреестра.

Если же вы не хотите признавать доход до перехода права собственности к покупателю (например, если сумма сделки большая, передача предприятия и регистрация сделки попадают на разные периоды, а деньги по условиям договора покупатель перечислит вам только после регистрации), то можете воспользоваться следующим аргументом. По общему правилу доход признается на дату перехода права собственности на объект к покупателю (Пункты 1, 2 ст. 249). А поскольку право собственности на предприятие к покупателю переходит лишь после регистрации договора, то и доход следует отражать на эту дату.

И определяем расходы

С расходами все сложнее. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предписывает доход от продажи уменьшить на стоимость чистых активов продаваемого предприятия, указав их по строке 061 Приложения N 2 к листу 02. То есть в качестве расхода показывается стоимость чистых активов.

Порядок определения стоимости чистых активов нормативно установлен только в целом по организации. Но учитывая, что вы составляли баланс по продаваемому предприятию и у вас есть передаточный акт, в котором содержится вся информация о стоимости активов и сумме обязательств продаваемого предприятия, стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса можно определить так:

Расход = Стоимость активов по передаточному акту — Стоимость обязательств по передаточному акту

Это нам подтвердили и в ФНС.

Из авторитетных источников

Тараканов Сергей Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

«Несмотря на то что цена сделки в договоре продажи предприятия может быть указана одной общей суммой (это цена договора), в договоре необходимы ссылки на документы, содержащие информацию о точном составе имущества с указанием цены каждого отдельного объекта имущества. Эти документы (акт инвентаризации и бухгалтерский баланс продаваемого предприятия, перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия) являются неотъемлемыми частями договора продажи предприятия, о чем должно быть прямо указано в договоре.

Ключевым моментом является понимание того, что в ст. 561 ГК РФ имеются в виду акт инвентаризации и бухгалтерский баланс именно продаваемого предприятия, а не продавца как юридического лица в целом. Поэтому применение Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Минфином, по моему мнению, затруднений вызывать не должно.

Согласно п. 1 названного документа под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Это и есть та сумма, которая может быть отражена в налоговой декларации продавца в качестве расхода».

Кроме того, вы можете включить в расходы и дополнительные затраты, связанные с продажей предприятия (естественно, если договором не предусмотрено, что такие затраты несет покупатель). Речь идет, к примеру, о государственной пошлине за регистрацию договора купли-продажи предприятия. Ее можно учесть в составе прочих расходов (Подпункт 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Смотрите так же:  Ликвидация 6.2 пвп

Определять же финансовый результат от реализации каждого актива вам не надо. Ведь вы продаете не отдельные объекты, а имущественный комплекс.

Внимание! Государственная пошлина за регистрацию договора купли-продажи предприятия составляет 0,1% стоимости имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия, но не более 60 тыс. руб. (Подпункт 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Учитываем убыток от продажи бизнеса

Убыток учитывается в полной сумме в текущем году. В случае необходимости убыток может быть перенесен на будущее в течение последующих 10 лет (Пункт 4 ст. 268.1, п. п. 1, 2 ст. 283 НК РФ). Правомерность такой позиции нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

«Организация вправе самостоятельно решать, в каком объеме учитывать убытки от продажи имущественного комплекса — единовременно в полном объеме или переносить убытки на будущее.

Поскольку налоговая база организации определяется исходя из всех доходов и расходов отчетного периода (в том числе в нее включаются и убытки от продажи имущественного комплекса), то, если размер полученной в отчетном периоде прибыли позволяет включить в состав расходов полную сумму полученного убытка от продажи имущественного комплекса, такой убыток может быть учтен единовременно».

Здесь вам важно учесть следующее.

Во-первых, налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов продаваемого предприятия: по основным средствам, материалам, товарам, готовой продукции и т.д. Соответственно, если продажа каких-либо активов не облагается НДС, их стоимость в базу не включается.

Во-вторых, при продаже любых активов в составе предприятия как имущественного комплекса всегда применяется специальная налоговая ставка — 15,25%.

В-третьих, налоговая база определяется исходя из стоимости имущества, скорректированной с учетом поправочного коэффициента.

Таким образом, вам следует выполнить следующие действия.

Шаг 1. Рассчитываем поправочный коэффициент

Порядок его расчета зависит от того, по какой цене продается имущественный комплекс: большей, меньшей или равной его балансовой стоимости.

Франчайзинг. Готовый бизнес.

Как и где купить или продать готовый бизнес. Секреты и тонкости франчайзинга.

Налоги с продажи бизнеса

Действующим законодательством предпринимателям предоставляется определенная свобода при проведении сделки по продаже своего бизнеса. Но прежде, чем остановить свой выбор на том или ином варианте оформления продажи, необходимо задуматься над вопросом о возможных налоговых последствиях.

Рассмотрим существующие способы продажи бизнеса и те налоговые обязательства, которые присущи каждому из них:

• Продажа имеющегося имущества компании. В данном случае имеются в виду активы, которые принадлежат собственнику бизнеса (право пользования или собственности). Такая форма продажи предприятия приведет к тому, что продавцу придется уплатить в налоговые органы НДС, в размере 15,25%.

• Продажа действующей компании как имущественного комплекса. Использование этого метода приводит к следующим налоговым последствиям: продавец исчисляет и уплачивает НДС по ставке 15,25%, а так же налог на прибыль – ставка 24%. Покупатель же имеет право применять налоговый вычет по НДС (если будут соблюдены необходимые условия), получает право на премию по амортизации.

• Продажа полного пакета акций или совокупность долей (если компания имеет неакционерную форму собственности). Акции продаются по договору купли-продажи и затем в реестр акционеров вносят соответствующую запись. На продажу долей составляется договор и на основании него вносят изменения в учредительный документ компании. С правовой точки зрения происходит передача прав новому собственнику, поэтому у покупателя не возникает никаких налоговых обязательств. Продавец же в данном случае избегает уплаты НДС и ему только остается уплатить налог на прибыль, исчисленный из той прибыли, которую он получил за продажу акций (долей).

Помимо этого, на практике довольно часто используют следующий метод уменьшения налогов за проданные акции (доли). Продажная цена акций (долей) устанавливается равной величине первоначальных взносов (или немного выше). Но чаще всего так поступают взаимосвязанные компании, которым необходимо передать активы внутри холдинга.

Исходя из выше сказанного, можно сделать следующий вывод. Продавать компанию как имущественный комплекс достаточно длительно, трудоемко и затратно. Реализация компании путем продажи полного пакета акций более предпочтительна, как в налоговом смысле, так и в других отношениях.

НДФЛ при продаже единственным учредителем предприятия при УСН

Добрый день!
Когда Вы задаёте вопрос, не забывайте, пожалуйста, о правилах форума. Напомню: мы стремимся создать на нашем форуме доброжелательную атмосферу. Поэтому у нас принято здороваться, а также говорить «спасибо» и «пожалуйста». Уважительное отношение к форумчанам, экспертам и модераторам — требование правил форума.

Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.

Добрый день!
В Вашем случае лучший вариант такой:
1. У нотариуса оформляете куплю-продажу100% долей (продавец — старый учредитель, покупатель — новый).
2. Новый участник вносит заём в том размере, который вы должны бывшему учредителю.
3. Вы возвращаете деньги бывшему учредителю. Эти деньги налогом не облагаются.

Я извиняюсь. хочу уточнить.

В данный момент устав равен 10000 руб., Есть недвижимое имущество. Новый покупатель будет приобретать предприятие с имуществом с последующей регистрацией . Я не думаю что новый собственник согласится внести заем.
1.Значит учредителю нужно внести имущество в УК. -это налогом не облагается
2. Оформить куплю-продажу долей 100%- получается что продает учредитель физ лицо т.о. нужно заплатить 13 % НФДЛ
3. А сумму займа получается не вернуть

Я извиняюсь. хочу уточнить.

В данный момент устав равен 10000 руб., Есть недвижимое имущество. Новый покупатель будет приобретать предприятие с имуществом с последующей регистрацией . Я не думаю что новый собственник согласится внести заем.
1.Значит учредителю нужно внести имущество в УК. -это налогом не облагается
2. Оформить куплю-продажу долей 100%- получается что продает учредитель физ лицо т.о. нужно заплатить 13 % НФДЛ
3. А сумму займа получается не вернуть

Извинятся не надо. Лучше попытайтесь понять.
В любом случае предприятие, которые Вы собираетесь продавать, стоит намного больше 10 тыс. рублей.
Стоимость предприятия никак не зависит от способа продажи. Я имею в виду реальную опплату, а не цифры в оформляемых документах.
Если Вы хотите оформить продажу предприятия (как имущественного комплекса или продажей долей) в размере 10 т.р., а остальная сумма — из рук в руки («черный нал»), то разговор можно сразу прекращать.
Я исхожу из того, что есть некая сумма, за которую новый участник готов получить предприятие.
Я предлагаю, чтобы часть этой суммы он внес в качестве займа ООО, из которых и должна быть выплачена задолженность прежнего учредителя. А в договоре купли-продажи, соответственно, указывается реальная сумма, уменьшенная на сумму займа. Соответственно, сумма займа в базу для НДФЛ не попадает.

Однако, это всё возможно только при полном понимании сути происходящего. Если полного понимания нет, лучше и не пытаться.

Альтернативный вариант:
1) увеличиваете (с регистрацией нового устава) уставный капитал на сумму задолженности перед прежним учредителем;
2) прежний учредитель вносит свое право требования возврата долга в качестве оплаты своего увеличенного взноса в УК;
3) прежний покупатель продает (через нотариуса) 100% доли новому участнику;
4) регистрируете смену собственника;
5) новый участник становиться полноправным хозяином ООО вместе со всем его имуществом.

Из Ваших слов (текст первого вопроса) я понимаю, что недвижимость куплена и зарегистрирована на ООО. Несмотря на то, что деньги на покупку дал в долг учредитель, он на него не имеет никаких прав. Только через ООО.
Чтобы продать недвижимость, учредитель должен продать ООО.
Если долг перед учредителем не погасить (возвратом или через оформление, как взнос в УК), то после продажи ООО (продажи 100% долей в ООО) долг перед учредителем сохранится и он всегда может потребовать возврата денег.

Платить НДФЛ должен сам продавец. При оформлении у нотариуса ООО к сделке никакого отношения не имеет и не является налоговым агентом. Продавец сам должен подать декларацию 3-НДФЛ (до конца апреля следующего года) и по извещению от налоговиков заплатить налог.

Мой вопрос изначально был- как мне продать ООО с имуществом с наименьшим налогообложением.
Я хочу точно для себя уяснить.
1, Если мы продаем 100% долю УК то это 13,% от стоимости продажи доли ООО , так?
2,Если мы продам как имущественный комплекс, то это налог на УСН с суммы продажи ООО (у нас УСН доходы минус расходы, я читала что если мы владеем имуществом меньше 3-х лет то не могу уменьшить на первоначальную стоимость имущества) так?

исходя из вышесказанного мне выгодно продать по второму способу т.к. в Свердловской области ставка УСН снижена на 7% .

Цитата (Naduxa_49): Мой вопрос изначально был- как мне продать ООО с имуществом с наименьшим налогообложением.
Я хочу точно для себя уяснить.
1, Если мы продаем 100% долю УК то это 13,% от стоимости продажи доли ООО , так?
2,Если мы продам как имущественный комплекс, то это налог на УСН с суммы продажи ООО (у нас УСН доходы минус расходы, я читала что если мы владеем имуществом меньше 3-х лет то не могу уменьшить на первоначальную стоимость имущества) так?

исходя из вышесказанного мне выгодно продать по второму способу т.к. в Свердловской области ставка УСН снижена на 7% .

Нет, Вы не правы.

1. Если продаете 100% доли (т.е. всё ООО целиком), то налог 13% с разницы между продажной стоимостью доли и расходами на ее приобретение. Поэтому я Вам и предлагаю пути уменьшения налоговой базы на суммы, которые предыдущий учредитель фактически передал ООО для приобретения недвижимости. Либо путем прямого исключения этой суммы из продажной стоимости, либо включения ее в расходы на приобретение доли. Поскольку, как я понял, основная стоимость ООО составляет стоимость недвижимости, налоговая база может быть весьма небольшая.

Смотрите так же:  Полис осаго страховка

2. Продажа имущественного комплекса. Это красивые слова при отсутствии достаточной практики.
Тут очень интересно, кто именно продаёт данный «имущественный комплекс». Если ООО, то это просто продажа имущества ООО. При этом, доход у ООО, ООО остается у его участника. Если ООО платит 7%, при при выплате этих денег учредителю возникнет налог на дивиденды — 9%. В сумме получается 16%.
Правда, как мы помним, у ООО есть долг перед учредителем. Вот и повод его вернуть. Тогда 7% со всей суммы продажи, а 9% уже с суммы, уменьшенной на сумму долга.
К тому же и 7% не от всей суммы продажи. Ведь у Вас там основное — недвижимость, а с ней дело не такое простое.
Если Вы продаете основное средство ранее, чем через 3 года после приобретения, то Вы должны восстановить суммы по этому ОС, отнесенные на расходы и посчитать амортизацию, как при налоге на прибыль. Т.е., к сумме дохода от продажи добавиться сумма восстановленного расхода. Можно ли включить покупную стоимость этого ОС в расходы? Вопрос очень спорный. Скорее «нельзя», чем «можно».
Но для данной темы этот вопрос «новый» и по правилам форума его нужно задать в новой теме. Для удобства отвечающих можете поставить ссылку на это обсуждение.
Так что, в какую сумму налога обойдется продажа всего имущество ООО, нужно считать конкретно по каждому имуществу.

Если «имущественный комплекс» продает не ООО, а сам учредитель, то такая продажа сводится к продаже 100% доли в ООО.

Продажа предприятия как имущественного комплекса

Гражданско-правовые отношения

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью и может быть объектом купли-продажи. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1, 2 ст. 132 Гражданского кодекса РФ).

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (п. 1 ст. 559 ГК РФ).

Договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа с обязательным приложением к нему документов, указанных в п. 2 ст. 561 ГК РФ. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. п. 1, 3 ст. 560 ГК РФ) .

Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. п. 1, 2 ст. 561 ГК РФ).

Передача предприятия покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия. Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта (п. п. 1, 2 ст. 563 ГК РФ).

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права, которая, если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, осуществляется непосредственно после передачи предприятия покупателю (п. п. 1, 2 ст. 564 ГК РФ) .

Бухгалтерский учет

На наш взгляд, продажу предприятия в целом как имущественного комплекса можно отразить в том же порядке, что и продажу прочих активов. В таком случае поступления от продажи предприятия признаются прочим доходом организации на дату государственной регистрации перехода права собственности на проданное предприятие к покупателю. Указанный доход признается в размере продажной цены, установленной договором (п. п. 7, 16, пп. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма признанного прочего дохода отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость активов проданного предприятия списывается со счетов их учета (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.) в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Сумма НДС, начисленная при реализации предприятия (о чем будет сказано ниже), отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 ст. 158 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, который в данном случае равен 2,2 (11 000 000 руб. / 5 000 000 руб.) (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ).

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура, в котором каждая из статей активов баланса выделяется в самостоятельную позицию, а в графе «Всего с НДС» указывается цена продажи предприятия. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (абз. 1 п. 4 ст. 158 НК РФ) . В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (абз. 2 п. 4 ст. 158 НК РФ).

По каждому виду имущества указывается расчетная налоговая ставка в размере 15,25%. Сумма НДС определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы (абз. 3 п. 4 ст. 158 НК РФ).

В данном случае все активы предприятия являются имуществом, реализация которого облагается НДС. Следовательно, сумма НДС, указываемая в сводном счете-фактуре, составляет 1 677 500 руб. (5 000 000 руб. x 2,2 x 15,25%).

Налог на прибыль организаций

В гл. 25 НК РФ не предусмотрено особого порядка определения доходов и расходов при продаже предприятия как имущественного комплекса.

Если руководствоваться общими принципами признания доходов и расходов, то в состав доходов организации включается выручка от продажи предприятия (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В состав расходов включаются расходы, связанные с его продажей (остаточная стоимость основных средств, стоимость материалов, товаров и прочего имущества, а также иные затраты, непосредственно связанные с продажей предприятия) (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Вместе с тем согласно п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в случае продажи предприятия как имущественного комплекса налогоплательщик отражает в декларации по налогу на прибыль два показателя: по строке 023 Приложения N 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02 декларации — выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса и по строке 061 Приложения N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 — стоимость чистых активов реализованного предприятия.

Таким образом, исходя из приведенных норм Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций организация-продавец вправе уменьшить доход от реализации имущественного комплекса на стоимость чистых активов .

Налог с продажи общества с ограниченной ответственностью (ООО)

Продажа бизнеса сопровождается некоторыми правовыми тонкостями, в том числе по начислению и уплате налогов. В зависимости от формы продажи производится расчет налога. Чтобы избежать столкновения с «подводными камнями», необходимо изучить информацию о специфике налоговых последствий.

Налоговые ставки при продаже собственного дела

В ситуации, когда возникает необходимость реализации бизнеса как товара, важно помнить, что продажа возможна в нескольких вариантах. В зависимости от выбранной формы производится оплата налоговых отчислений:

  • Реализация имущества учреждения, в том числе активов, предполагает уплату налога на добавленную стоимость. Налоговая ставка составляет 18 %.
  • Продажа бизнеса как субъекта экономической деятельности. В данной ситуации собственнику следует оплатить 18 % НДС и 24 % налогового обременения на прибыль. Покупатель такого «товара» автоматически приобретает право возврат вычета по НДС.
  • Реализация акций или доли. Если при такой сделке меняется собственник учреждения, то он освобождается от уплаты всех видов налога. А бывший собственник-продавец вносит в казну сумму, равную ставке налога на прибыль 24 %.

На практике продажа организации сопряжена с оформлением множества налоговых документов. Чтобы избавиться от лишних затрат на погашение бремени, собственники стараются продавать пакеты акций и активов учреждения.

Стоит ли покупать ООО, расскажет видео ниже:

Налоги с продажи ООО

Владелец доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью имеет право продать свою часть соучредителям или третьим лицам. В этом случае приоритетными правами пользуются учредители, которые могут приобрести её по льготным ценам.

  • Если документально подтверждено, что доля находилась в собственности более пяти лет и приобретена после 1 января 2011 года, то доход, полученный от её продажи, освобождается от налоговых обременений.
  • В иных ситуациях с полученных средств уплачивается налог на доходы физических лиц в размере 13 %.

В ходе работы организации часто испытывают трудности, которые, в конечном итоге, могут привести к образованию долговых обязательств, в том числе и перед бюджетом. Налоговым законодательством установлено, что ответственность за это всецело возлагается на руководителя предприятия.

  • Если новый собственник согласен погасить налоговые долги организации, то к прежнему руководителю не может быть никаких претензий.
  • Если при продаже факт долговых обязательств скрыт, то налоговая инспекция вправе взыскать всю сумму с бывшего владельца по согласованию с нынешним.
  • Продажа организации, которая имеет долги перед бюджетом и кредиторами, может быть расценена как нарушение законодательства, если сделка была совершена с умыслом избавиться от долгов.
Смотрите так же:  Решение суда об обязании заключить договор аренды земельного участка

Сделки с долями в уставном капитале ООО при продаже доли в нем описаны в данном видеоролике:

Продажа имущества общества с ограниченной ответственностью

Одним из источников формирования доходов общества с ограниченной ответственностью является продажа имущества, при этом сделка может осуществляться по разным причинам. Полученная выручка должна обязательно учитываться для расчета налога на прибыль. Чтобы уменьшить налоговые отчисления от полученной суммы, можно сократить доходную часть одним из следующих способов:

  • при начислении амортизационных выплат уменьшение происходит на оставшуюся стоимость;
  • при покупке объекта недвижимости с целью дальнейшей реализации сокращается на сумму покупки.
  • При ОСН, продавая недвижимое имущество, необходимо указать сумму налога на добавленную стоимость. Данная законодательная норма действует лишь в отношении нежилых помещений.
  • При УСН сумма выручки увеличивает налоговую базу продавца, по которой рассчитывается единый налог.

Альтернативная продажа доли в ООО детально описана в данном видео:

Каковы особенности договора купли-продажи предприятия?

Договор купли-продажи предприятия — пример одной из самых сложных сделок такого рода. К тому же, поскольку такие договоры заключаются очень редко (фактически являются штучными), юридическая практика по ним наработана довольно скромная. В нашей статье мы рассмотрим особенности предмета и определения его стоимости, момента заключения договора и перехода права собственности, а также иные специфические черты данной группы договоров, которые помогут избежать ошибок при составлении такого соглашения (в том числе касающихся формы и содержания).

Договор купли-продажи бизнеса — понятие, особенности

Понятие договора купли-продажи предприятия закреплено в п. 1 ст. 559 ГК РФ, гдезаконодатель называет его договором продажи. На практике встречаются различные названия таких сделок (например, договор продажи готового бизнеса), но независимо от наименования любые сделки, направленные на отчуждение предприятия, подпадают под действие § 8 главы 30 ГК, регламентирующей порядок их заключения и совершения.

Так, в силу п. 1 ст. 559 ГК договором купли-продажи предприятия признается сделка, в соответствии с которой осуществляется возмездная передача предприятия в целом одной стороной соглашения другой его стороне. При этом само предприятие определяется как имущественный комплекс, с помощью которого можно вести полноценный бизнес, т. е. деятельность с целью извлечения прибыли.

Среди особенностей договоров купли-продажи предприятия можно выделить следующие:

  • Вне зависимости от состава предприятия оно признается недвижимым объектом, потому к таким договорам в части, не противоречащей спецнормам, применяются общие нормы о купле-продаже в целом и сделках по продаже недвижимости в частности (абз. 2 п. 1 ст. 132 ГК).
  • В состав предмета договора могут входить в том числе неимущественные права, будь то товарный знак, название или лицензионные права (абз. 2 п. 2 ст. 132, п. 2 ст. 559 ГК).
  • В связи со спецификой предмета договора при совершении подобных сделок надлежит предварительно уведомлять кредиторов предприятия о предстоящей сделке в целях защиты их прав (ст. 562 ГК).
  • Разрешения на занятие какой-либо деятельностью или выпуск определенной продукции, если таковы требуются по закону, не могут включаться в состав предмета договора (п. 3 ст. 559 ГК).

Еще одна особенность договора продажи предприятия заключается в указании и описании самого предмета договора, определения стоимости продаваемого имущественного комплекса, процедуре заключения сделки и передачи имущества.

Содержание договора продажи готового бизнеса, существенные условия, заполненный образец

Использование образца договора продажи готового бизнеса может существенно ускорить процедуру подготовки к сделке, однако не является гарантией получения на выходе корректного с юридической точки зрения документа. Во избежание каких-либо правовых ошибок важно обладать информацией о существенных (т. е. обязательных) условиях, которые необходимо согласовывать в договоре, и иных важных моментах.

Так, грамотно составленный образец договора продажи бизнеса должен содержать:

  • детальное описание объекта и предмета договора, позволяющее детализировать полный список передаваемого имущества и прав;
  • стоимость предприятия на основании бухгалтерских данных, итогов инвентаризации, независимой оценки и иных документов;
  • наименование сторон с указанием их анкетных (для физлиц) или регистрационных (для организаций) данных;
  • перечень обязанностей каждой из сторон и мер ответственности за неисполнение или неподобающее (в праве оно называется ненадлежащим) их исполнение;
  • список приложений, в качестве которых часто выступают перечень передаваемого имущества, финансовые документы (итоги аудиторской проверки, бухгалтерский баланс и др.), перечень долговых обязательств, акт приемки;
  • реквизиты и подписи представителей каждой стороны.

При этом первые 2 пункта признаются законом существенными условиями договора купли-продажи предприятия— в силу абз. 2 ст. 554 ГК (предмет) и абз. 2 п. 1 ст. 555 ГК (цена). То есть отсутствие их в договоре свидетельствует о его несостоятельности как основания совершения сделки и, как следствие, нивелирует наступившие или предполагающиеся последствия ее совершения как для сторон, так и для третьих лиц (п. 1 ст. 432 ГК).

Для более детального ознакомления со спецификой таких сделок предлагаем вам скачать образец договора купли-продажи предприятия, составленный нашими специалистами.

В какой форме заключается договор, с какого момента считается заключенным?

В силу п. 1 ст. 560 ГК договор купли-продажи предприятия подлежит заключению в простой письменной форме. При этом обязательно составление единого документа, который подписывается обеими сторонами. Обмен письмами, офертой, акцептом и пр. бумагами не свидетельствует о соблюдении формы. Участие нотариуса для удостоверения подобных сделок не запрещено, но в качестве обязательного условия законодатель его не выдвигает.

Несмотря на то что п. 2 указанной выше нормы содержит указание на необходимость госрегистрации таких договоров, оно не применяется с 01.03.2013, т. к. поправки, внесенные в ГК законом от 30.12.2012 № 302-ФЗ (п. 8 ст. 2) исключили это условие из числа обязательных для целого ряда сделок по отчуждению недвижимости (в том числе по продаже бизнеса). Таким образом, договор купли-продажи предприятия считается заключенным со дня подписания его обеими сторонами. При этом обязанность сторон по регистрации перехода права собственности на предприятие продолжает существовать.

Конкретизация предмета и его стоимости при заключении договора купли-продажи предприятия

Сложный состав предмета договоров купли-продажи предприятий с точки зрения законодательства порождает необходимость предварительной инвентаризационной процедуры, на основании которой формируется состав предмета и его стоимость (п. 1 ст. 561 ГК). Подобная процедура должна проводиться в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

Список официальных документов, необходимых к рассмотрению сторонами до подписания договора, приводится в п. 2 ст. 561 ГК (они же, как правило, включаются в договор в качестве неотъемлемой его части). На основании этих документов устанавливаются точный состав продаваемого имущества и прав, его стоимость и состав долговых обязательств покупаемой фирмы.

По общему правилу все указанные в прилагаемых документах права, движимые и недвижимые вещи и обязательства должны быть переданы продавцом покупателю. Однако законом (абз. 2 п. 2 ст. 561 ГК) предусмотрены и исключения из этого правила, касающиеся случаев, когда иное допускается в самом договоре или устанавливается на законодательном уровне. Например, в силу закона не могут передаваться лицензии на осуществление того или иного рода деятельности (п. 3 ст. 559 ГК).

Порядок передачи предприятия по договору продажи

Предприятие, как и любое иное недвижимое имущество, надлежит передавать на основании акта приема-передачи от продавца покупателю (п. 1 ст. 563 ГК). В акт при этом включается перечень всего имущества, которое включает передаваемый комплекс. Также в силу указанной нормы в передаточном акте необходимо указать на то, что кредиторы были уведомлены надлежащим образом о планируемой продаже.

В связи с тем, что оценка имущества, аудиторская проверка и проведение иных мероприятий в целях составления документов, указанных в п. 2 ст. 561 ГК, влечет значительные финансовые затраты, стороны имеют право заблаговременно договориться о том, кто будет оплачивать (или компенсировать) их осуществление. Если условие оговорено не было, то эти затраты, согласно абз. 2 п. 1 ст. 563 ГК, несет продавец без права предъявления впоследствии финансовых претензий к покупателю.

Право собственности на предприятие возникает у покупателя в момент подписания обеими сторонами акта приема-передачи. Все риски в отношении принятых вещей переходят также к покупателю сразу после подписания данного документа. Данное правило закреплено в абз. 2 п. 2 ст. 563 ГК.

Правовые последствия ненадлежащей передачи предприятия

Передача имущественного комплекса должна быть осуществлена с соблюдением полного перечня передаваемого имущества (инвентаризационным актом) и надлежащего качества (если другое не было заранее оговорено договором). В том случае, если продавец вручил не все указанное в договоре или качество полученного имущества отличается от указанного, вторая сторона имеет право отказаться от исполнения договора (п. 1 ст. 466 ГК) или потребовать:

  1. Соразмерного уменьшения цены договора (п. 2 ст. 565 ГК).
  2. Замены имущества несоответствующего качества (п. 4 ст. 565 ГК).
  3. Предоставления имущества, не переданного, но подлежащего передаче на основании договора (п. 4 ст. 565 ГК).
  4. Возврата уже выплаченной суммы за предприятие (п. 1 ст. 466 ГК).

Вопрос качества передаваемого имущества сложно описать в договоре применительно к каждой вещи, потому важно указывать цель, для которой передаваемый имущественный комплекс будет использоваться. На основании этого условия (либо в силу п. 2 ст. 469 ГК) надлежащим будет считаться такое качество, при котором имущество может служить исполнению заявленных целей.

Итак, нормативно устанавливается лишь понятие договора купли-продажи предприятия, все иные наименования подобных сделок носят бытовой (т. е. юридически незакрепленный) характер. Существенными условиями при этом являются предмет и его стоимость, при отсутствии их согласования договор не считается заключенным. Соглашение составляется в форме единого документа и имеет простую письменную форму (при этом переход права должен быть зарегистрирован). Перечень приложений, являющихся обязательными и составляющими неотъемлемую часть договора, на основании которых в том числе определяются состав и стоимость отчуждаемого имущества, устанавливается п. 2 ст. 561 ГК РФ. Право собственности на предприятие переходит в момент подписания сторонами передаточного акта. С этого же момента переходят и риски гибели и повреждения переданного имущества.

108shagov.ru. Все права защищены. 2019