Налог на прибыль мфо

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ МИКРОФИНАНСОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Микрофинансовая организация как юридическое лицо применяет для целей налогообложения общий режим налогообложения, установленный гл. 25 НК РФ. Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению ( п. 1 ст. 274 НК РФ). Порядок применения упрощенной системы налогообложения установлен гл. 26.2 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 01.02.2012 N 03-03-06/1/50.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ »О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовой организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном вышеуказанным Федеральным законом.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Налог на прибыль мфо

Вопрос.

Мы являемся микрофинансовой организацией, выдающей займы до 40 тыс. рублей сроком до года. В процессе исчисления налога на прибыль у нас возникли следующие вопросы:

Микрофинансовые организации формируют свой доход из начисленных процентов по выданным займам. Имеет ли право микрофинансовая организация брать в расходы в размере 100% от неуплаченных, но начисленных процентов за отчетный период, при исчислении налога на прибыль? Пример, за квартал начислено 17 млн. рублей процентов по займам, которые мы берем в доходы для целей налогообложения прибыли. Фактически нам не перечислили 7 млн. рублей (по итогам инвентаризации) из начисленных к уплате процентов. Можем ли 7 млн. рублей полностью взять в расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ.

Микрофинансовые организации при определении налогооблагаемой базы руководствуются гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Согласно НК РФ при определении доходов/расходов применяются два вида признания доходов/расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Начиная с 1 января 2014 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 301-ФЗ) для налогоплательщиков — микрофинансовых организаций установлены специальные правила определения доходов и расходов.

Во-первых, микрофинансовые организации потеряли право применять кассовый метод начисления доходов/расходов.

Во-вторых, в НК РФ введены специальные ст.ст. 297.1 и 297.2, которыми определены особенности определения доходов и расходов микрофинансовых организаций.

Так, к доходам микрофинансовых организаций для целей налогообложения прибыли относятся доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных ст. 297.1 НК РФ, согласно которой к доходам микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие доходы:

доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

доходы в виде сумм, полученных микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 297.3 НК РФ.

Порядок определения доходов/расходов в виде процентов по займам регулируется ст. 269 НК РФ. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст.269 НК РФ.

Согласно ст.271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Таким образом, исходя из вопроса, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включаются все начисленные проценты по выданным займам в размере 17 млн.рублей.

Расходы налогоплательщиков — микрофинансовых организаций, предусмотренные ст. ст. 254 — 269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей, установленных ст. 297.2 НК РФ, согласно которой к расходам микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие расходы:

расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ;

расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 297.3 НК РФ;

расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика микрофинансовой организации, в которых микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Исходя из вышеизложенного, гл. 25 НК РФ не предусмотрено в качестве расходов признавать начисленные, но не полученные проценты по договорам займа, предоставленным в соответствии с законодательством РФ. Процентными расходами признаются только расходы по начисленным процентам по договорам займа, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (п.1 ст.297.2 НК РФ).

Следовательно, начисленные, но не полученные проценты по договорам займа в размере 7 млн. рублей, микрофинансовая организация не имеет право принимать в расходы при исчислении налога на прибыль. В целях оптимизация налога на прибыль микрофинансовые организации могут формировать резервы на возможные потери по займам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 297.3 НК РФ микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Смотрите так же:  Advanced systemcare pro 8 бесплатная лицензия на 1

В п. 3 Указаний Банка России от 14 июля 2014 г. №3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (а с 18 августа 2016 года Указания от 28.06.2016 г. №4054-У) установлено, что резервы на возможные потери по займам формируются, в частности:

по сумме основного долга по микрозаймам, в которую не включаются: платежи в виде процентов за пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.

Учитывая изложенное, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения микрофинансовая организация формирует резервы на возможные потери по займам, то эти резервы покрывают сумму основного долга и все проценты, предусмотренные договором. При этом резерв сомнительных долгов по процентам по такому займу не формируется, поскольку ст. 266 НК РФ предусмотрено, что для налогоплательщиков — микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

В письме Минфина от 27 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/24238 еще раз подчеркивается, «что размер суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, учитываемой в расходах для целей налогообложения, определяется с учетом положений вышеуказанного порядка Банка России. При этом возможность создания резерва на возможные потери по займам в отношении задолженности, связанной с невыплатой процентов по договорам займа, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена».

Резюме: микрофинансовая организация может уменьшить налог на прибыль на сумму сформированного резерва на возможные потери по займам, рассчитанному строго по алгоритму, предложенному Банком России.

Расчет налога на прибыль для микрофинансовой организации

подскажите пожалуйста, какие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль микрофинансовой организации? только те, которые поименованы в статье 297.2 НК РФ? или как и у всех прочих организаций можно включить в расходы арендную плату, зарплату и начисленные страховые взносы, услуги связи, расходы на услуги банка?

Цитата (Бух МФО): Добрый день!

подскажите пожалуйста, какие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль микрофинансовой организации? только те, которые поименованы в статье 297.2 НК РФ? или как и у всех прочих организаций можно включить в расходы арендную плату, зарплату и начисленные страховые взносы, услуги связи, расходы на услуги банка?

МФО учитывает для целей налогообложения прибыли все те расходы, что и компании иных отраслей (т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты — п. 1 ст. 252 НК РФ) плюс к тому МФО может учитывать для целей налогообложения специфические затраты, присущие данному виду деятельности и установленные в дополнение к общеприменимым затратам в ст. ст. 297.2 и 297.3 НК РФ (п. 1 ст. 297.2 НК РФ).

Цитата (Бух МФО): Добрый день!

подскажите пожалуйста, какие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль микрофинансовой организации? только те, которые поименованы в статье 297.2 НК РФ? или как и у всех прочих организаций можно включить в расходы арендную плату, зарплату и начисленные страховые взносы, услуги связи, расходы на услуги банка?

МФО учитывает для целей налогообложения прибыли все те расходы, что и компании иных отраслей (т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты — п. 1 ст. 252 НК РФ) плюс к тому МФО может учитывать для целей налогообложения специфические затраты, присущие данному виду деятельности и установленные в дополнение к общеприменимым затратам в ст. ст. 297.2 и 297.3 НК РФ (п. 1 ст. 297.2 НК РФ).

Налог на прибыль организаций 2017

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
  • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
  2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
  3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

  • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

  • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
  • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

  • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
  • взносы в уставный капитал организации;
  • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Смотрите так же:  Ходатайство рассмотреть дело без участия

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

  • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
  • дивиденды;
  • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
  • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
  • и т.д.

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

  • I квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

  • банки (НК, статьи 290-292);
  • страховые организации (НК, статьи 293, 294);
  • негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
  • потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
  • операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
  • операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
  • клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

Зачисление в бюджет

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Расчет налога на прибыль в микрофинансовой организации

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

А Вы прочитали, что Вам рекомендовала «Редакция БухОнлайн»?

В одной из рекомендованных Вам тем черным по белому написано:

Чем Ваши расходы (аренда, зарплата и т.п.) так сильно отличаются от расходов компаний иных отраслей, что Вы их не можете применить для налогообложения?

Аренда не связана с Вашей основной деятельностью?
Или Вы платите зарплату работникам, которые не занимаются микрофинансированием?

Налог на прибыль МФО при переуступке требования по договору займа

После предварительных расчетов (моделирования) финансовых показателей ООО после перехода с 01/01/2014 МФО (микрофинансовой организации) с УСН (кассовый метод) на ОСН (метод начисления) получается негативная финансовая картина по причинам:
1. Резервы по сомнительным долгам законодательно ограничены 10% от дохода МФО и не перекрывают начисленные ипопадающие по налогообложение на 31.03.2014 за весь предыдущий период деятельности МФО проценты не реальные к взысканию.
2. Резервы на возможные потери по займам частично закрывают проблему на сумму «тела» долга, но ввиду высоких процентов за пользование займа (1,5-2% в день) не достаточны для оптимизации налогообложения, так как в несколько раз превышаю само тело долга.
Как следствие – налоги по отражаемому «доходу» по методу начисления в компании превышают за счет предыдущих периодов работы и накопившихся долгов доходы предприятия и делают бизнес убыточным.
Предлагаемое решение:
1. Организация отдельной ООО, налоговый режим УСН (доходы)
2. Передача МФО задолженности по договору цессии в указанное выше МФО с дисконтом, например, 100% по процентам и, 50% от тела долга. Насколько понимаю, образовавшийся долг (кредиторка) у МФО не попадает под налогообложение?
3. Организуемая ООО и МФО являются взаимозависимыми лицами (один учредитель, разные директора (супруги).
Вопросы:
1. Законна ли данная схема переуступки долга (цессии) и не несет ли она на себе рисков, в том числе налоговых;
2. Не попадают ли данные сделки под контроль налоговых органов (контролируемые сделки);
3. Требуется ли специальным образом устанавливать цену продажи (трансфертное ценообразование или пр.) межу данным компаниями (цена сделки менее 60 млн. р).
4. Правильно ли я понимаю, что при переуступке требования долга по договору займа по цене ниже тела долга, возникает убыток в размере дисконта на тело долга? Налог на прибыль, соответственно, не выплачивается, так как дохода по данной операции не возникает?

Смотрите так же:  Ст 10 защита прав потребителей

Заранее спасибо за ответ и комментарии!

Цитата (mfospb): Добрый день!

После предварительных расчетов (моделирования) финансовых показателей ООО после перехода с 01/01/2014 МФО (микрофинансовой организации) с УСН (кассовый метод) на ОСН (метод начисления) получается негативная финансовая картина по причинам:
1. Резервы по сомнительным долгам законодательно ограничены 10% от дохода МФО и не перекрывают начисленные ипопадающие по налогообложение на 31.03.2014 за весь предыдущий период деятельности МФО проценты не реальные к взысканию.
2. Резервы на возможные потери по займам частично закрывают проблему на сумму «тела» долга, но ввиду высоких процентов за пользование займа (1,5-2% в день) не достаточны для оптимизации налогообложения, так как в несколько раз превышаю само тело долга.
Как следствие – налоги по отражаемому «доходу» по методу начисления в компании превышают за счет предыдущих периодов работы и накопившихся долгов доходы предприятия и делают бизнес убыточным.
Предлагаемое решение:
1. Организация отдельной ООО, налоговый режим УСН (доходы)
2. Передача МФО задолженности по договору цессии в указанное выше МФО с дисконтом, например, 100% по процентам и, 50% от тела долга. Насколько понимаю, образовавшийся долг (кредиторка) у МФО не попадает под налогообложение?
3. Организуемая ООО и МФО являются взаимозависимыми лицами (один учредитель, разные директора (супруги).
Вопросы:
1. Законна ли данная схема переуступки долга (цессии) и не несет ли она на себе рисков, в том числе налоговых;
2. Не попадают ли данные сделки под контроль налоговых органов (контролируемые сделки);
3. Требуется ли специальным образом устанавливать цену продажи (трансфертное ценообразование или пр.) межу данным компаниями (цена сделки менее 60 млн. р).
4. Правильно ли я понимаю, что при переуступке требования долга по договору займа по цене ниже тела долга, возникает убыток в размере дисконта на тело долга? Налог на прибыль, соответственно, не выплачивается, так как дохода по данной операции не возникает?

Заранее спасибо за ответ и комментарии!

По правилам форума запрещено обсуждение схем уклонения от налогообложения, к которым может быть отнесено обсуждение заключения договора, единственной деловой целью которого является получение налоговой выгоды сторонами сделки (п.п. 3, 4, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Соответствующая схема, с большой долей вероятности, будет разрушена в суде налоговиками с доначислением налогов сторонам сделки.

Рекомендую посмотреть данное обсуждение насчет включения в налоговую базу по налогу на прибыль суммы процентов, начисленных МФО в периоде применения УСН, но не оплаченных на дату перехода на ОСНО:
Как учесть проценты при расчете налога на прибыль у микрофинансовой организации при переходе с УСН на ОСНО?

Налоговый учет у кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций

Последний раз обновлено:

Кредитный потребительский кооператив – это добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства, а также по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу для удовлетворения финансовых потребностей членов (п. 2 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ (О кредитной кооперации»).

Микрофинансовая организация — юридическое лицо, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций. При этом к микрофинансовой деятельности относят предоставлением микрозаймов – займов суммой менее одного миллиона рублей (п. п. 1 — 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).

Особенностям учета доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций посвящены статьи 297.1 — 297.3 Налогового кодекса.

При этом установлено, что эти налогоплательщики ведут учет доходов и расходов методом начисления (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций установлены статьей 297.1 Налогового кодекса.

В частности, к доходам этих налогоплательщиков относятся следующие доходы:

  • проценты по выданным займам;
  • суммы, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов;
  • доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных в соответствии со статьей 297.3 Налогового кодекса резервов на возможные потери по займам.

При этом в составе доходов учитывать не нужно следующие страховые выплаты:

  • полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика;
  • полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).

Эти выплаты не признаются доходом в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемым за счет указанных страховых выплат.

Статья 297.2 Налогового кодекса устанавливает особенности определения расходов расходами кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. В частности, расходами признаются:

  • расходы по гарантиям, поручительствам, которые предоставлены этим налогоплательщикам другими организациями и физическими лицами;
  • суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам;
  • страховые взносы по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Резерв на возможные потери по займам

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе создавать резервы на возможные потери по займам. Такое право им предоставлено статьей 297.3 Налогового кодекса.

Суммы отчислений в такие резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Пока этот порядок не утвержден.

Суммы резервов можно использовать при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, который также не утвержден до настоящего времени.

При этом, принимая решение о списании с баланса безнадежной задолженности по займам, налогоплательщик прекращает начисление процентов на данную задолженность, если их начисление не прекращено ранее.

Суммы резервов, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу нужно включить в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

108shagov.ru. Все права защищены. 2019