Налог на прибыль кредитный кооператив

Налог на прибыль кредитный кооператив

КПК выдает пайщикам денежные средства по процентным договорам займа. По налогу на прибыль налогооблагаемая база складывается из полученных в кассу или на расчетный счет процентов по выданным процентным займам.

Можно ли уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму оплаченной компенсации за пользование привлеченными средствами и на сумму ежемесячно капитализированной компенсации за пользование привлеченными средствами? По учетной политике при исчислении налога на прибыль используется кассовый метод. Другими видами деятельности кооператив не занимается.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Полный текст документа будет доступен вам, как только оплата будет подтверждена.
После подтверждения оплаты, страница будет автоматически обновлена, обычно это занимает не более нескольких минут.

Приносим извинения за вынужденное неудобство.

Если денежные средства были списаны, но текст оплаченного документа предоставлен не был, обратитесь к нам за помощью: [email protected]

Если процедура оплаты на сайте платежной системы не была завершена, денежные
средства с вашего счета списаны НЕ будут и подтверждения оплаты мы не получим.
В этом случае вы можете повторить покупку документа с помощью кнопки справа.

Платеж не был завершен из-за технической ошибки, денежные средства с вашего счета
списаны не были. Попробуйте подождать несколько минут и повторить платеж еще раз.

Если ошибка повторяется, напишите нам на [email protected], мы разберемся.

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу [email protected]

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИМ КООПЕРАТИВОМ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЗАЙМОВ ЧЛЕНАМ КООПЕРАТИВА

При ведении раздельного учета расходы кооператива, понесенные им при осуществлении уставной деятельности, осуществляются за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Об этом Письмо Минфина РФ от 01.03.2012 N 03-03-06/4/14.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ »О кредитной кооперации» (далее — Закон N 190-ФЗ).

Положениями ст. 3 Закона N 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе некоммерческие организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан.

Глава 25 »Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов. Вследствие этого налогообложение налогом на прибыль организаций операций, осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского кооператива, производится в порядке, установленном гл. 25 »Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях налогообложения прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. ст. 248 и 252 НК РФ к доходам (расходам), учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (расходы).

В соответствии со ст. 25 Закона N 190-ФЗ имущество кредитного кооператива формируется за счет паевых и иных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), предусмотренных Законом N 190-ФЗ и уставом кредитного кооператива, доходов от деятельности кредитного кооператива, привлеченных средств, иных не запрещенных законом источников.

Статьей 251 НК РФ определен закрытый перечень доходов налогоплательщика, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

К таким поступлениям отнесены, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся в том числе специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, в состав целевых поступлений кредитного потребительского кооператива для целей налогообложения прибыли организаций отнесены паевые и иные взносы членов кредитного кооператива (пайщиков), предусмотренные Законом N 190-ФЗ и уставом кредитного кооператива.

Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их получателем по целевому назначению (на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности) при определении налоговой базы не учитываются.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Финансисты разъяснили, какие взносы кредитные кооперативы могут не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса при предоставлении кредитным потребительским кооперативом своим членам займов и изложил свою позицию по данному вопросу в письме от 25 января 2018 г. № 03-03-06/3/3984.

В частности, финансисты указали, что взносы учредителей (участников, членов), поступающие некоммерческим организациям (далее – НКО) на свое содержание и ведение уставной деятельности, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что такие взносы предусмотрены законодательством РФ об НКО и произведены в соответствии с данным законодательством. При этом, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (в том числе взносов учредителей, участников и членов).

Относят ли суды пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов к безвозмездно полученной услуге для целей налогообложения прибыли? Узнайте из раздела «Налоговый кодекс РФ» в «Энциклопедии судебной практики» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Поскольку кредитные кооперативы относятся к НКО (ст. 3 Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ; далее – Закон № 190-ФЗ), то они также могут не учитывать (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 251 НК РФ) при формировании ими налоговой базы по налогу на прибыль организаций виды взносов, которые прямо предусмотрены в Законе № 190-ФЗ. К таким взносам относятся:

  • членский взнос (денежные средства, вносимые на покрытие расходов кредитного кооператива и на иные цели в порядке, определенном уставом кредитного кооператива);
  • вступительный взнос (денежные средства, вносимые при вступлении в кредитный кооператив на покрытие расходов, связанных со вступлением в кредитный кооператив);
  • дополнительный взнос (членский взнос, вносимый в случае необходимости покрытия убытков кредитного кооператива);
  • паевой взнос (денежные средства, переданные членом кредитного кооператива (пайщиком) в собственность кредитного кооператива для осуществления кооперативом своей деятельности и для формирования паенакопления (пая) члена кредитного кооператива (пайщика);
  • обязательный паевой взнос (взнос, предусмотренный уставом кредитного кооператива и вносимый членом кредитного кооператива (пайщиком) в кредитный кооператив в обязательном порядке;
  • добровольный паевой взнос (взнос, добровольно вносимый членом кредитного кооператива (пайщиком) в кредитный кооператив помимо обязательного паевого взноса в случае, если возможность и порядок его внесения предусмотрены уставом кредитного кооператива).
Смотрите так же:  Личность в условиях психической депривации учебное пособие алексеенкова

Налог на прибыль кредитного кооператива

Вопрос:

Кредитный потребительский кооператив (на общей системе налогообложения) не является коммерческой организацией, стало быть не является плательщиком налога на прибыль по операциям финансовой взаимопомощи.

А если не погашаются вовремя выданные займа? Обязаны ли мы в таком случае начислять пени и штрафы в соответствии с условиями заключённых договоров, и включать их во внереализационный доход для обложения налогом на прибыль? Как отчитываться в ИФНС с точки зрения отражения суммы начисленных пеней и штрафов по договорам займа в балансе, форме №2, декларации по налогу на прибыль? Как у вас они отражаются в отчётности, когда вы их включаете в доходы и платите ли с них налог на прибыль? Какой метод вы используете — метод начисления или кассовый метод?

Те же вопросы возникают также в случае, если кредитный кооператив находится на упрощенной системе налогообложения — только не налог на прибыль, а налог в связи с применением УСН.

Ответ:

Кооператив действительно является некоммерческой организацией, но проценты, пеня, штрафы отнесены НК к «внереализационным доходам», образующим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Поэтому мы отражаем их в ОПУ и уравновешиваем расходами, связанными с извлечением этих доходов — главным образом выплачиваемой компенсацией за пользование л.с. и иными расходами, связанными с осуществлением Вашей основной деятельности. Таким образом прибыль практически сводится к нулю и налог на прибыль мы не уплачиваем.

Мы применяем кассовый метод, поскольку извлекаем только «внереализационные доходы», а градации между кассовым методом и методом начисления установлены пор объему «выручки от реализации».

То же самое и в случае УСН, но учтите, что если Вы полностью уравновешиваете внереализационные доходы расходами Вам все же придется заплатить 1%.

Полное наименование:
Некоммерческое партнерство «Объединение кредитных кооперативов «Содействие»
Сокращенное наименование:
НП «ОКК «Содействие»

Наш адрес:
214000 г. Смоленск, ул. Октябрьской революции, дом 9, офис 301

Телефоны:
(4812) 68-35-38
(4812) 38-52-92

E-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа:
директор СРО «Содействие»
Овчиян Марат Ригоевич

НП «Саморегулируемая организация кредитных кооперативов «Содействие» не является членом некоммерческих организаций.

223 кредитных кооперативов

ЖНК и КПК. Налогообложение пайщиков кооперативов в России

В современной российской экономике в последние годы активно развивается «хорошо забытая» кооперативная система, которая отлично работала в советские и еще царские времена в нашей стране. Участвуя в деятельности российского кооператива, Клиенты (Пайщики) иногда выступают налогоплательщиками в случае получения доходов от подобного взаимодействия. В данной статье рассмотрим налогообложение Пайщиков двух видов кооперативов в России: кредитных потребительских и жилищных накопительных.

ЖНК

Желая получить ссуду на жилье по доступным условиям, клиенты в последнее время все чаще обращаются к системе жилищного накопительного кооператива (ЖНК). Взаимодействуя с кооперативом, изначально необходимо написать заявление на вступление в кооператив и оплатить вступительный взнос, если таковой предусмотрен Уставом или внутренними документами организации. Эти процедуры переводят потенциального клиента в разряд Пайщиков. Так как кооператив является накопительным, т.е. само название говорит за себя, Пайщику необходимо определенный промежуток времени накапливать денежные средства, которые в дальнейшем могут стать первоначальным капиталом для покупки жилья через кооператив.

Остановимся на данном этапе накопления. В случае внесения денежных средств (пая) в жилищный кооператив условиями договора, формами участия в жилищном накопительном кооперативе может быть индексация накапливаемых паевых взносов. Таким образом, по окончании накопительного периода на внесенные паевые взносы Пайщика начисляются оговоренные в накопительном договоре проценты. Однако государство расценивает данные начисления процентов (индексацию) как получение физическим лицом (в данном случае Пайщиков) дохода (ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В связи с тем что начисленные проценты на накопления Пайщиков ЖНК попадают под налогообложение, разберемся, какой же именно процент от полученного дохода подлежит к уплате в бюджет. Заметим, что налогообложению подлежат только сумма начисленных процентов и сами паевые взносы, которые по накопительному договору постоянно вносил Пайщик и которые в ЖНК не являются объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% от суммы доходов.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

КПК

В чем же отличие налогообложения доходов Пайщиков кредитных потребительских кооперативов (КПК) от Пайщиков ЖНК? До 1 января 2011 г. налог на доходы Пайщиков КПК определялся по рассмотренной системе, как и на сегодня действует в ЖНК. Однако с прошлого года были внесены поправки в НК РФ, в связи с чем система налогообложения изменилась следующим образом.

Согласно ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Кроме того, ставка налогообложения полученных доходов Пайщиками КПК согласно п. 2 ст. 226 НК РФ устанавливается в размере 35%.

Система налогообложения Пайщиков кредитных кооперативов немного сложнее, нежели Пайщиков жилищных накопительных кооперативов. Иногда потенциальные Клиенты, услышав, что налогообложение происходит по ставке 35%, отказываются от вступления в КПК. При этом они не учитывают, что по данной ставке облагается налогом не вся сумма начисленного дохода, а лишь его часть, что порой даже выгоднее налогообложения по ставке 13%, но со всей суммы дохода.

При вступлении в тот или иной кооператив необходимо учитывать специфику налогообложения доходов Пайщиков. Кроме того, при желании использования налогового вычета на лекарства, покупку недвижимости, образование и прочих расходов, прописанных в НК РФ, в качестве налоговой базы учитываются все доходы физического лица, в том числе получаемые и в кооперативе. Однако это уже тема другой статьи.

Налог на прибыль кредитный кооператив

Кредитный потребительский кооператив — добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщика). Членство в кредитном потребительском кооперативе предусматривает, что на основании статьи 13 Федерального закона от 18.07.2009 г. N 190-ФЗ члены кооператива имеют право получать займы, на условиях предусмотренных положением о порядке предоставления займов членам кредитного кооператива, передавать денежные средства кредитному кооперативу на основании договора займа [3].

В этой связи основой деятельности любого кредитного потребительского кооператива являются проводимые им активные операции, связанные с выдачей займов. Именно эти операции приносят кооперативу внереализационный доход. Но для успешного осуществления активных операций кооперативу необходимо постоянно иметь в достаточном количестве свободные средства в фонде финансовой взаимопомощи, которыми он может распоряжаться. Эти средства образуются за счет привлечения кредитным кооперативом денежных средств членов кредитного кооператива, то есть путем совершения так называемых пассивных операций. Пассивы кредитных потребительских кооперативов формируются за счет нескольких источников, но существенным источником формирования пассивов кооператива являются привлеченные денежные средства пайщиков кооператива.

Смотрите так же:  Требования к качеству рагу из овощей

Согласно официальной информации, представленной на сайте Службы Банка России по финансовым рынкам, по состоянию на 03 сентября 2013 года в государственном реестре состоит 3225 действующих кредитных потребительских кооперативов и около 2300 микрофинансовых организаций [5].

Однако, несмотря на масштаб распространения кооперативного движения, в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют положения, учитывающие специфику деятельности кредитных потребительских кооперативов, позволяющие однозначно трактовать порядок определения доходов и расходов КПК. Налоговый Кодекс Российской Федерации, включая главу 25 «Налог на прибыль организаций», является законодательным актом прямого действия, и порядок налогообложения доходов некоммерческих организаций не связан с реализацией Федерального Закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации». Для решения этой проблемы неоднократно были высказаны предложения о внесении в Налоговый кодекс положения (отдельной статьи), предусматривающей особенности определения доходов и расходов КПК, формирующих налогооблагаемую базу налога на прибыль и конкретизирующей виды таких доходов и расходов.

На совещании у статс-секретаря — заместителя Министерства финансов Российской Федерации Шаталова С.Д. 8 октября 2008 г. было принято решение о необходимости начать подготовку проекта федерального закона для внесения изменений в 25 главу Налогового кодекса РФ, включив в него положения, устанавливающие особенности налогообложения КПК. После этого Минфин вместе с рабочей группой подготовил предложения о внесении изменений в 25 главу НК, предусматривающих особенности определения доходов и расходов КПК, формирующих налогооблагаемую базу налога на прибыль и конкретизирующих виды таких доходов и расходов. Предлагаемые изменения аналогичны положениям по отдельным особенностям налогообложения доходов и расходов у банков (ст. 290 и 291 НК РФ), в связи со схожими некоторыми аспектами деятельности. Данный законопроект не был принят.

И вот 10 сентября 2013 года Государственной Думой в первом чтении был принят проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона «О кредитной кооперации». В тридцатидневный срок в Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам могут быть представлены поправки к законопроекту [4].

Статьей 2 данного законопроекта предлагается внести в Кодекс положения, предусматривающие особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций, и конкретизирующие виды доходов и расходов, формирующих их налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Поскольку кредитные кооперативы и микрофинансовые организации наряду с банками являются профессиональными финансовыми посредниками, законопроектом предусмотрено внести изменения в статью 266 Кодекса, предусмотрев для кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций право создания резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по займам, а также на возможные потери по займам. Утверждение порядка формирования кредитными кооперативами резервов на возможные потери по займам предусматривается возложить на определяемый Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование отношений в сфере кредитной кооперации. Кроме того, законопроектом устанавливается ограничение на участие кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций в консолидированных группах налогоплательщиков.

Данный законопроект также не предусматривает включать в налоговую базу по налогу на прибыль расходы кооператива, понесенных им при осуществлении уставной деятельности (оплата труда, начисления на заработную плату, плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и др.), которые и сейчас осуществляются за счет целевых поступлений.

В связи с этим 8 октября на заседании Экспертного совета по небанковским финансово-кредитным организациям, микрофинансированию и кредитной кооперации при Комитете Государственной Думы по финансовому рынку обсуждался проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и статью 5 Федерального закона «О кредитной кооперации» (об особенностях определения доходов и расходов кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций для целей налогообложения). Свои предложения для обсуждения представили кредитные кооперативы. В качестве одной из поправок бухгалтерское сообщество рынка предлагает внести поправку в ст. 297.2 НК РФ «Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций», было предложено в п.1, в абзаце 1 данной статьи исключить фразу «предоставлением займов и иной, приносящей доход», чтобы читать так:

«Статья 297.2 Особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

1. Расходы налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, предусмотренные статьями 254-269 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных настоящей статьей».

В настоящее время кредитные потребительские кооперативы при осуществлении заемно-сберегательных операций руководствуются следующими положениями налогового законодательства.

В статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу ст.248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

В пункте 6 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам [2].

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. К целевым поступлениям кредитных потребительских кооперативов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль из всего перечня целевых поступлений, установленного главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся вступительные взносы, паевые вклады и использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Кроме того, целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

Порядок ведения налогового учета всех видов доходов и расходов устанавливается кредитным потребительским кооперативом самостоятельно (ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть организация самостоятельно разрабатывает формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных, которые фиксируются в учетной политике организации (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом основным элементом их налоговой политики является порядок признания и включения процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Следует отметить, что в практической деятельности кредитные потребительские кооперативы, находящиеся на общем режиме налогообложения, отражают в налоговой политике один из вариантов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций — метод начислений или кассовый метод. Кредитные потребительские кооперативы, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов при применении общего режима налогообложения и при применении упрощенной системы налогообложения, проценты по договорам займа включают в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти проценты фактически получены. Для кредитных потребительских кооперативов, применяющих метод начисления, датой получения доходов в виде процентов по договору займы признается дата начисления процентов в соответствии с условиями договора. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, отсутствие раздельного учета внереализационных доходов и расходов, целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности является основанием для привлечения кредитного потребительского кооператива к ответственности согласно ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Минфин РФ в письме от 9 сентября 2013 г. N 03-03-06-1/518 указал, что порядок определения размера, а также способа взимания членских взносов некоммерческого партнерства не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и определяется на основании учредительных документов и принятых в соответствии с ними внутренних документов организации.

Смотрите так же:  Приказ о досрочном выходе из декретного

Также, в письме от 25.03.2013 г. N 03-03-06/4/9229 Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ разъяснил, что расходы кооператива, понесенных им при осуществлении уставной деятельности (оплата труда, начисления на заработную плату, плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и др.), осуществляются за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для обеспечения возможности финансирования уставной деятельности и оптимизации налогообложения некоторые кредитные потребительские кооперативы, используя возможности построения договорных отношений, включали в договор займа с пайщиками положения о целевых поступлениях — членских взносах, которые поступали ежемесячно одновременно с погашением займа и процентов по нему. Данная модель позволяла кооперативу ежемесячные членские взносы заемщиков учитывать на счете 86 «Целевое финансирование» и не включать в состав внереализационных доходов, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, средства целевого назначения, полученные кредитным потребительским кооперативом в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются в учете проводкой: Дебет 50 Кредит 86 — отражено получение средств целевого финансирования — вступительного или членского взноса или паевого вклада.

Для отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов и процентов отдельные кредитные потребительские кооперативы используют счет 58 «Финансовые вложения», другие счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По нашему мнению, при соблюдении основных методологических принципов бухгалтерского учета отражение операций по выдаче займов членам кооператива с использованием счета 58 «Финансовые вложения» более целесообразно. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется кредитными кооперативами для отражения операций, связанных с личными сбережениями пайщиков и компенсационными выплатами за их использование. Следовательно, использование счета 58 «Финансовые вложения» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива позволит более наглядно сопоставлять данные по суммам личных сбережений пайщиков и суммам предоставленных займов.

На практике отражение кредитными потребительскими кооперативами в учете операций по выдаче и погашению займов выглядит следующим образом:

58/1 — Предоставленные займы:

  • 58/1-1- Предоставленные займы под ______% или указывается наименование займа;
  • 58/1-2 — Предоставленные займы под ______% или указывается наименование займа;
  • 58/1-3 — Предоставленные займы под ______% или указывается наименование займа.

58/2 — Проценты за пользование займами:

  • 58/2-1 — Проценты за предоставленные займы под ___% или указывается наименование займа;
  • 58/2-2 — Проценты за предоставленные займы под ___% или указывается наименование займа;
  • 58/2-3 — Проценты за предоставленные займы под ___% или указывается наименование займа.

Выдача и полное и (или) частичное погашение займа, процентов за пользование займом членом кооператива отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

  • дебет счета 58/1-1 кредит счета 50 — выдан займ пайщику кредитного кооператива под __% или указывается наименование займа;
  • дебет счета 58/2-1 кредит счета 91/1 — начислены проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа;
  • дебет счета 50 кредит счета 58/1-1 — погашение займа под __% или указывается наименование займа;
  • дебет счета 50 кредит счета 58/2-1 — погашены начисленные проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа.

Однако вышеописанный порядок разграничения в договоре займа с пайщиками кооператива — платы за предоставленный заем на проценты за пользование займом и членские (целевые) взносы заемщика — не был подтвержден судебной практикой при рассмотрении дел кредитных потребительских кооперативов по материалам налоговых проверок.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.04.2013 по делу N А-12-15399/2012, суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований кредитному потребительскому кооперативу, пришел к выводу, что материалы дела свидетельствуют о фактическом получении кооперативом в проверяемом периоде под видом членских взносов заемщиков процентов, которые в силу статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации подлежали включению в состав внереализационных доходов и учету при исчислении налога на прибыль [6].

Отметим, что при вынесении решения суды часто не принимают во внимание позицию Министерства финансов Российской Федерации, выраженную в письмах, основываясь на том, что письмо Министерства финансов Российской Федерации, исходя из ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не является актом законодательства о налогах и сборах. Следовательно, остается открытым вопрос финансирования уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов. Для решения данной проблемы мы предлагаем при оформлении займа пайщиками кооператива оформлять два документа — договор займа и соглашение о внесении членских взносов заемщика.

Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807).

Статьей 809 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором [1].

При этом Гражданский кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность получения иной платы за заем, кроме процентов. Следовательно, в договоре займа с пайщиками кооператива в качестве платы за заем может быть предусмотрен только процент по выданному займу. Членские (целевые) взносы заемщика, направленные на ведение уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, предлагаем оформлять соглашением о внесении членских (целевых) взносов заемщика. При этом предлагаем учитывать положения имеющейся судебной практики и в соглашении предусматривать определенную сумму членского (целевого) взноса и порядок ее погашения фиксированными платежами.

Учитывая изложенное, отметим, что предложенный нами порядок учета платы по предоставленным займам позволяет разграничивать в целях налогообложения проценты по предоставленным займам и членские (целевые) взносы пайщиков-заемщиков кредитных потребительских кооперативов.

Рецензенты:

Глущенко А.В., д.э.н., профессор, зав кафедрой учета, анализа и аудита федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет», г. Волгоград.

Горшкова Н.В., д.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет», г. Волгоград.

Налог на прибыль в кредитном кооперативе

Добрый день, уважаемые коллеги.

Мы некоммерческая организация — кредитный потребительский кооператив на ОСНО. Мы привлекаем и выдаем ден.средства пайщикам кооператива. Следовательно, у нас внереализационные расходы и доходы. Для осуществления устновной деятельности у нас конечно же есть расходы на зп, аренду, канц.товары, рекламу и т.д., пайщиками-учредителями были сделаны Добровольные взносы в фонд уставной деятельности для покрытия этих расходов. Если я правильно понимаю, они не учитываются при расчете налога на прибыль, как и расходы за счет них. как правильно рассчитать налог на прибыль в такой организации? Буду благодарна за любые советы и ответы по данной теме, т.к. только начинаю изучать ее. Заранее спасибо.

Цитата (Светлана Малова): Добрый день, уважаемые коллеги.

Мы некоммерческая организация — кредитный потребительский кооператив на ОСНО. Мы привлекаем и выдаем ден.средства пайщикам кооператива. Следовательно, у нас внереализационные расходы и доходы. Для осуществления устновной деятельности у нас конечно же есть расходы на зп, аренду, канц.товары, рекламу и т.д., пайщиками-учредителями были сделаны Добровольные взносы в фонд уставной деятельности для покрытия этих расходов. Если я правильно понимаю, они не учитываются при расчете налога на прибыль, как и расходы за счет них. как правильно рассчитать налог на прибыль в такой организации? Буду благодарна за любые советы и ответы по данной теме, т.к. только начинаю изучать ее. Заранее спасибо.

Для целей льготирования целевых поступлений на осуществление уставной деятельности Вашего НКО Вам надо организовать раздельный учет доходов в виде целевых средств (п. 2 ст. 251 НК РФ), осуществленных за счет указанных доходов расходов (не учитываемых для целей налогообложения — п. 49 ст. 270 НК РФ), а также доходов и расходов по коммерческой деятельности НКО (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Порядок такого раздельного учета нужно закрепить в налоговой учетной политике (ст. 313 НК РФ).

108shagov.ru. Все права защищены. 2019