Кто имеет право подписи на счетах фактурах

О требованиях к счету-фактуре и вычетах НДС

Невыполнение продавцом установленных требований к оформлению счетов-фактур приводит прежде всего к тому, что при получении налогового вычета по НДС у покупателя возникают проблемы. Обсудим некоторые из них в свете изменений законодательства и последних разъяснений чиновников.

Выставленный продавцом счет-фактура должен соответствовать определенным требованиям. Только в таком случае этот документ является основанием для принятия покупателем к вычету сумм предъявленного ему НДС 1 . Надлежаще оформленным считается счет-фактура, в котором указаны все обязательные реквизиты 2 и имеются подписи руководителя и главного бухгалтера организации (или иных лиц, уполномоченных на то распорядительным документом или доверенностью) 3 .

Подпись уполномоченного лица

Порядок подписания счетов фактур уполномоченными лицами в Налоговом кодексе не конкретизирован. В действующей в настоящее время форме счета-фактуры 4 (эту форму и существующий порядок ее заполнения следует применять до утверждения Правительством РФ новых документов 5 ) приведены такие обязательные реквизиты, как «Руководитель организации (подпись) (ФИО)» и «Главный бухгалтер (подпись) (ФИО)».
Какие варианты оформления подписи уполномоченного лица в полученном покупателем счете-фактуре можно считать правильными? На практике наиболее распространенным является способ, при котором после подписи уполномоченного лица вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации указывают фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру. Такой подход был предложен Минфином России 6 , и его применение не должно приводить к нежелательным последствиям при налоговых проверках, поскольку данная позиция финансистов была доведена руководством налогового ведомства до территориальных органов 7 . Однако, если в счете-фактуре, подписанном уполномоченным лицом, содержится также расшифровка фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера, это не может служить основанием для отказа в налоговом вычете НДС 8 . Налоговики в таком случае советуют под реквизитами «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» дополнительно указывать следующие сведения: «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера» соответственно. При этом после подписи уполномоченного лица должна стоять ее расшифровка.
Заметим, что среди чиновников нет единого мнения по поводу введения дополнительных реквизитов при оформлении подписей счетов фактур. Тем не менее налогоплательщик может выбрать любой из предложенных ими вариантов подписания счета-фактуры уполномоченным лицом, и он не будет считаться ошибочным. Продавцы же часто сталкиваются с тем, что покупатели (в соответствии с теми или иными выбранными ими рекомендациями) требуют, чтобы счет-фактура был подписан строго определенным способом. Столь пристальное внимание бухгалтеров организаций-покупателей к оформлению подписей обусловлено тем, что подписание счетов фактур не уполномоченными на это лицами является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика. Однако обязанность по составлению счетов фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком покупателем, и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается именно на продавца. При этом недостатки документов, представленных налогоплательщику третьими лицами, которыми оформлены фактически совершенные хозяйственные операции, не могут служить достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов 9 .
Законодательство РФ о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. В связи с этим необоснованную налоговую выгоду в виде неправомерно полученного вычета НДС должны доказывать налоговики.
При этом, как недавно разъяснила ФНС России 10 , глава 21 Налогового кодекса не содержит требований о направлении покупателю документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры. Соответственно, у налогового органа при проведении камеральной проверки отсутствует право требовать такие документы у покупателя для подтверждения сведений, указанных в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если у проверяющих возникнет необходимость в получении указанного распорядительного документа (или доверенности), они могут запросить их по месту учета компании-продавца 11 .

Счет-фактура выставлен с нарушением срока

Минфин России в очередной раз разъяснил 12 , что счет-фактура, составленный по истечении пятидневного срока со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), не может являться основанием для принятия НДС к вычету. Однако в новом письме финансисты повторяют ранее приведенные аргументы 13 только в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и передачей имущественных прав до 1 января 2010 года. При этом подчеркивают, что выводы основаны на редакции пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса, действующей до этого года. Напомним аргументы чиновников. Нарушение срока выставления счета-фактуры 14 приводит к невозможности выполнения требований подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса (этой нормой установлены такие обязательные реквизиты, как порядковый номер и дата выписки). Следовательно, такой счет-фактура не может быть основанием для вычета в силу того, что он выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса (в ред. до 2010 г.).
С этого года проверяющие вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС 15 . Тем самым налоговики лишены оснований, по которым они могли бы отказать в вычете по счетам-фактурам 2010 года, выставленным позже установленного срока. Заметим, что суды и прежде выступали на стороне компаний 16 .

Вычет по исправленному счету-фактуре

В каком периоде следует отражать вычет налога по исправленному счету-фактуре? Сейчас по этому вопросу нет единого мнения. Налоговым кодексом определены только условия, при выполнении которых у налогоплательщика возникает право на применение вычета по НДС 17 : По мнению чиновников, вычет возможен после того, как покупатель получит откорректированный счет-фактуру, то есть в периоде внесения изменений 18 . Однако подавляющее большинство судов приходит к другому выводу: по смыслу статей 171 и 172 Кодекса последующее исправление счетов фактур не влияет на правомерность отражения налоговых вычетов в периоде совершения хозяйственной операции (подробнее см. в «АБ» N 5, 2010, с. 34).
Но в любом случае и продавец, и покупатель вынуждены подавать уточненные декларации. Чтобы упростить процесс корректировки, отдельные компании выставляют новые счета-фактуры на суммы доплаты (или, наоборот, «отрицательные» счета-фактуры). Правомерность такого подхода признают и некоторые суды 19 .
В связи с этой проблемой обращаем ваше внимание на проект изменений в главу 21 Налогового кодекса (размещен на сайте Минфина России). В нем предлагается новый порядок применения налоговых вычетов при предоставлении скидок. В случае изменения цены в сторону уменьшения покупатель будет выставлять счет-фактуру продавцу на разницу в сумме налога до и после изменения цены товара (работ, услуг). Этот счет-фактура будет служить продавцу основанием для получения вычета по НДС. Заметим, что в настоящее время выставление счетов фактур на разницу при изменении цены товара (работ, услуг) не предусмотрено 20 .

Автор статьи:
Е.А. Аралова,
аудитор

Экспертиза статьи:
Ю.В. Волкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

1 пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ
2 пп. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ
3 п. 6 ст. 169 НК РФ
4 утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
5 п. 8 ст. 169 НК РФ; п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-Ф
6 письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-07-09/02
7 письмо ФНС России от 22.02.2008 N 03-1-03/507
8 письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 28.01.2008 N 03-07-09/02
9 пост. Тринадцатого ААС от 03.08.2010 N А21-1746/2010; пост. Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09
10 письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШC-37-3/8664
11 ст. 93.1 НК РФ
12 письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370
13 письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159
14 п. 3 ст. 168 НК РФ
15 абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ
16 пост. ФАС СКО от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23, ФАС ПО от 19.05.2009 N А55-12068/2008, от 19.02.2009 N А65-6288/2008
17 п. 1 ст. 172 НК РФ
18 письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53, от 26.07.2007 N 03-07-15/112
19 см., напр.: пост. ФАС ЦО от 15.04.2010 N А35-5556/2009, ФАС ПО от 10.02.2010 N А55-15001/2009
20 письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-07-11/359

О праве подписания счетов-фактур уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя


О праве подписания счетов-фактур уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя

В.Г. Нестолий,
старший преподаватель кафедры гражданского права и процесса ИрЮИ РПА Минюста России

Согласно письму ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/[email protected] (далее — письмо N ШС-22-3/[email protected]) индивидуальный предприниматель не может возложить на уполномоченных им лиц обязанность подписывать за него счета-фактуры. В письме сказано: если счет-фактуру подписывает вместо предпринимателя уполномоченное им лицо, такой счет не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом — индивидуальным предпринимателем сумм налога к вычету или возмещению. Здесь же разъясняется, что организация в отличие от индивидуального предпринимателя вправе уполномочить кого- либо подписывать счета-фактуры вместо руководителя и главного бухгалтера.

Смотрите так же:  Fallout 1997 лицензия торрент

Действительно, согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от ее имени. Одновременно в п. 6. ст. 169 НК РФ сказано: при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. Таким образом, формально п. 6 ст. 169 не наделяет индивидуального предпринимателя правом уполномочить другое лицо подписывать за него счета-фактуры, сопровождающие отпускаемый товар (выполняемые работы, оказанные услуги).

Таким образом, как следует из письма, каждый счет-фактуру индивидуальный предприниматель обязан подписать лично. В противном случае суммы налога не должны приниматься к вычету или возмещению. Являются ли правильными результаты буквального толкования п. 6 ст. 169 НК РФ?

Возложение права подписи на уполномоченное руководителем лицо: судебная практика

Для решения вопроса о праве индивидуального предпринимателя передавать право подписи счета-фактуры своему работнику обратимся к судебным спорам по правовому регулированию в отношении аналогичного права организаций. В буквальном смысле указанной выше нормы счет-фактура организации должна содержать две подписи: руководителя и главного бухгалтера, если приказом обязанность подписывать счета-фактуры не возложена на других работников. Если руководитель исполняет функции бухгалтера и не издал приказ о назначении лица, ответственного за оформление счетов-фактур, не означает ли это, что единолично подписанные им счета-фактуры не могут приниматься к вычету? Ошибочность такого мнения подтверждена судебно-арбитражной практикой. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 09.02.2007 N Ф03-А51/06-2/4966 при рассмотрении дела N А51-7192/06-30- 217 указал: «При разрешении спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что в организации поставщика. должность главного бухгалтера отсутствует, все обязанности главного бухгалтера возложены на руководителя Ю.А. Бурнатную. Счет-фактура от 01.07.2005 N 82 в графе «руководитель предприятия» содержит ее подпись и расшифровку подписи — Ю.А. Бурнатная. Поскольку спорный счет-фактура подписан в надлежащем порядке лицом, на которого возложены обязанности главного бухгалтера, вывод суда о несоответствии этого счета-фактуры требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ неправомерен». Высший арбитражный суд РФ (ВАС РФ), отказывая в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, отметил: «Счета-фактуры, на основании которых предприниматель заявил к вычету налог на добавленную стоимость, соответствуют положениям статьи 169 Налогового кодекса. Суммы, предъявленные к вычету, уплачены контрагентом» (см. определение ВАС РФ от 24.04.2007 N 464 1/07).

Полагаем, что вопреки буквальному смыслу п. 6 ст. 169 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе уполномочить другое лицо подписывать счета-фактуры, сопровождающие отпускаемый им товар (оказываемые услуги, выполняемые работы), так же как руководитель вправе возложить обязанность оформления счетов-фактур на какого-либо работника или подписывать счета-фактуры единолично, без главного бухгалтера (если он сам выполняет функции главного бухгалтера). Об этом нам говорит здравый смысл. Если индивидуальный предприниматель вправе уполномочить другое лицо доверенностью на совершение от его имени предпринимательских сделок; если его работники (продавцы и кассиры) считаются его представителями, полномочия которых вытекают из обстановки; если предприниматель вправе возложить договором на другое лицо обязанность представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (пп. 1 и 3 ст. 29 НК РФ), он тем более вправе возложить обязанность по оформлению счетов-фактур на своего работника (заведующего складом, мелкооптовым магазином и проч.).

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-36600/05-44-41- Ф02-45/07-С1 по делу N А19-36600/05-44-41 рассматривается спор, в ходе которого налоговый орган мотивировал отказ в возмещении из бюджета НДС по счетам-фактурам, выставленным хозяйственным обществом, тем, что Общество «по юридическому адресу не находится, зарегистрировано по подложному паспорту, руководителем и главным бухгалтером общества в спорном периоде являлся Д.Б. Шляхтуров, тогда как счета-фактуры и накладные на отпуск товаров на сторону унифицированной формы N М-15 подписаны Б.Х. Чиназбековым». Отметив, что налоговый орган не представил доказательства регистрации Общества по подложному паспорту, суд указал: договор поставки от имени общества подписан Б.Х. Чиназбековым на основании доверенности общества. Доверенностью он уполномочен совершать все действия, связанные с заключением договоров. Отсюда арбитражный суд сделал вывод: руководитель общества своей доверенностью уполномочил Чиназбекова не только на заключение договора поставки и совершение всех действий, связанных с этим, но и на подписание счета- фактуры, сопровождающего отпуск товара. Этот вывод представляется верным, поскольку исполнение договора, несомненно, связано с его заключением.

Главное — возможность идентификации «автора» счета- фактуры

Выставление счета-фактуры — обычное действие, сопровождающее оформление исполнения договора, и, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе поручить подписывать данные документы родственнику, работнику, любому лицу, к которому испытывает доверие; главное, чтобы счет-фактура содержал реквизиты свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя. ВАС РФ в определении от 26.02.2007 N 1499/07 отметил: «Нарушений пункта 6 статьи 169 Кодекса не допущено, поскольку предъявленные инспекции счета-фактуры содержат реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя — поставщика экспортера, необходимые для его идентификации». Однако не указал, имелась ли в счете-фактуре подпись предпринимателя или он подписан иным лицом. Кроме того, у налогового органа должна быть возможность идентификации граждан (поверенных, работников), подписывающих счета-фактуры по указанию предпринимателя. Этот вывод следует из следующего правила: «Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность представления подтверждение налоговых вычетов счетов-фактур, подписанных от имени руководителя и главного бухгалтера неустановленными лицами» (постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А41/7162-08 по делу N А41-К2-1739/07). По аналогии счета-фактуры, отпускаемые работниками от имени индивидуального предпринимателя, не могут подписываться неизвестными лицами.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ (КС РФ) в определении от 12.07.2006 N 267-О, следует, что налоговый орган не вправе произвольно отказываться от истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов. Выявляя правонарушения, налоговый орган обязан пользоваться правом истребовать у налогоплательщиков необходимую информацию. Отсюда следует: в случае сомнений в наличии у поверенных собственника, подписавших счет-фактуру, обязанности оформлять сопровождающие товар документы налоговый орган обязан запросить у предпринимателя соответствующую информацию (копию приказа или доверенности).

Изображение подписи шефа — не подделка

Весьма часто работники, отпускающие продукцию по договорам, заключенным индивидуальным предпринимателем, не могут обеспечить наличие его подписи на сопровождающем товар счете-фактуре по самым разным причинам:

— предприниматель находится на отдыхе или в больнице;

— он может находиться в местах лишения свободы либо в следственном изоляторе и вести бизнес, опираясь на представителей, действующих от его имени на основании доверенности;

— предприниматель проживает в другом городе по месту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а не по месту ведения бизнеса, тем более что количество предприятий (магазинов, оптовых баз, строительных бригад с техникой и т.п.), которыми может владеть гражданин, не может быть ограничено.

Стремясь буквально выполнить п. 6 ст. 169 НК РФ, работники зачастую изображают подписи хозяина на счетах-фактурах, а суды, понимая абсурдность требования к предпринимателю (подписывать каждый счет-фактуру), закрывают на это глаза, не проявляя излишнего формализма. «Доводы Инспекции о том, что подписи на счетах-фактурах, на актах выполненных работ, договорах одного и того же предпринимателя значительно разнятся, образцы подписей некоторых предпринимателей на декларациях не соответствуют образцам подписей на счетах-фактурах, представленных заявителем, на ряде счетов-фактур различных предпринимателей стоит одна и та же подпись, судом проверены и признаны необоснованными», -вынужден был констатировать ФАС Московского округа в постановлении от 18.09.2006 N КА-А40/8619-06 по делу N А40-3656/06-141-32. По другому делу суд указал, что требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдены, ведь представленные счета-фактуры содержат оттиск печати предпринимателя, на которой указан номер свидетельства о государственной регистрации и его ИНН, оставив без внимания вопрос о подписи предпринимателя на данных счетах (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-10794/06-Ф02-4120/07 по делу N А 33-10794/06).

Таким образом, счета-фактуры, подписанные работниками или иными доверенными лицами вместо индивидуального предпринимателя, должны приниматься к возмещению или выплате, если сама по себе реальность хозяйственной операции не вызывает сомнений, а прочие реквизиты счета-фактуры позволяют достоверно установить личность предпринимателя.

Смотрите так же:  Срок действия справки 046-1.

Почему мы говорим, что работники изображают подпись индивидуального предпринимателя (своего работодателя) на счетах- фактурах, а не подделывают ее? Потому что они это делают по указанию хозяина (естественно, устному). Далее возникает спор по заявлению контрагента предпринимателя о признании незаконным (недействительным) решения налогового органа о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что счета-фактуры, выставленные индивидуальным предпринимателем, являющиеся основанием для предъявления сумм НДС к вычету и возмещению, на самом деле подписаны не им самим, а неустановленным лицом. В этом случае индивидуальный предприниматель по ходатайству заявителя должен быть допрошен арбитражным судом в качестве свидетеля и показать, что подпись на счете — его. Или что он не помнит, подписывал ли данный счет-фактуру (поскольку их было много), но зато хорошо помнит хозяйственную операцию, сопровождаемую данным счетом-фактурой и НДС, который ему пришлось заплатить. И такое признание перевешивает любую почерковедческую экспертизу, потому что делает ее бессмысленной. Ведь в противном случае мы должны заставить покупателя платить НДС, уже выплаченный предпринимателем.

Рекомендации для покупателей

Что следует рекомендовать получателям счетов-фактур от индивидуальных предпринимателей? Как им быть, если письмо «между строк» рекомендует не принимать к вычету или возмещению НДС на основании счетов-фактур, выписанных предпринимателями-гражданами?

Рассмотрим дела по сходному правовому регулированию, что поможет нам выработать такие рекомендации и в какой-то мере предсказать реакцию судов на налоговые споры, которые непременно породит применение на практике письма N ШС-22-3/[email protected] ФАС Уральского округа в постановлении от 29.04.2008 N Ф09-2840/08-С3 по делу N А76-3252/07 высказано мнение: «Действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле… Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных ст. 169 Кодекса».

Другие суды изложенную позицию не поддержали: «Факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку Федеральный закон N 129-ФЗ («О бухгалтерском учете». — Прим. ред.) предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении предпринимателем налогового законодательства — пункта 6 статьи 169 НК РФ». К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа при рассмотрении нескольких дел (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2008 N А33-13853/06-Ф02-4247/08, Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А33-16466/06-Ф02-479/08 по делу N А33-16466/06, Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445). По мнению ВАС РФ, использование «оттиска факсимильного клише оригинальной подписи привело бы к возникновению в налоговых отношениях неоправданно высоких рисков подтверждения полноты и достоверности сведений, указанных в налоговых декларациях, ненадлежащими лицами. Причем негативные имущественные последствия в связи с этим могли бы возникать как у государства, так и у самих налогоплательщиков» (см. определение ВАС РФ от 02.06.2008 N 6600/08 по делу N А11-2499/2007-К2-24/126).

Вместе с тем следует отметить: постановления, иллюстрирующие позиции арбитражных судов о возможности использования вместо подписи руководителя организации (индивидуального предпринимателя) его факсимиле, были вынесены в пользу налогоплательщиков, несмотря на то, что большинство из них признает такое использование нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ.

Почему несмотря на столь «существенное нарушение» суды приняли сторону налогоплательщиков? Потому что за каждым счетом-фактурой стояла реальная хозяйственная операция, с которой уже был уплачен налог, и противоестественно было бы обязывать к его повторной уплате.

Таким образом, использование факсимиле с отметкой «для счетов-фактур» или подпись неизвестного лица на счете-фактуре вместо подписи предпринимателя могут свидетельствовать о совершенном налоговом правонарушении, связанном с безосновательным предъявлением счетов-фактур к возмещению (вычету) НДС. Однако, по нашему мнению, нельзя отказать в возмещении (вычете) только потому, что счет подписан неизвестным лицом или вместо подписи имеется факсимиле, если достоверно известно, что договор имел место, договор исполнен, и налог уже уплачен.

Кто имеет право подписывать счета-фактуры?

В полученном от поставщика счете-фактуре реквизиты «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не заполнены, вместо них заполнены дополнительные показатели «Инженер по учету ГСМ» и «Бухгалтер». Также указан номер приказа, уполномочившего данных лиц подписывать счет-фактуру.

Является ли такое заполнение счета-фактуры верным? Если нет, то может ли это являться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Заполнение счета-фактуры способом, указанным в тексте вопроса, не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Помимо ст. 169 НК РФ, порядок составления счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137). Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения установлены Приложением 1 к Постановлению N 1137 (далее — Правила).

Форма счета-фактуры содержит реквизиты (показатели) «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо».

Минфин России в письмах от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39 разъяснил, что в случае, когда счет-фактура подписывается уполномоченным лицом, подпись соответствующего лица проставляется именно в этих показателях и указываются его фамилия и инициалы.

Таким образом, лица, уполномоченные подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, ставят свою подпись вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации, а после их подписи указываются фамилия и инициалы.

При этом указания должности лиц, подписавших счет-фактуру, и документов, предоставляющих соответствующие полномочия, не требуется.

В то же время в вышеназванных письмах специалисты Минфина России отмечают, что нормами НК РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений), в том числе должности уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, не запрещено. Согласны с Минфином России и представители ФНС России, в письме от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 указывается, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю. Отметим, что подобные выводы представители налогового и финансового ведомства делали и ранее, до вступления в силу Постановления N 1137. Смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 21.01.2008 N 03-07-09/06, ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827.

В рассматриваемой ситуации реквизиты «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» счета-фактуры не заполнены, вместо них заполнены дополнительные показатели «Инженер по учету ГСМ» и «Бухгалтер». Считаем, что такое заполнение счет-фактура не является верным. То есть полученный организацией документ составлен с нарушением.

Вместе с тем следует обратить внимание на абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ. В данной норме указано, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

По нашему мнению, заполнение счета-фактуры способом, указанном в тексте вопроса, не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Следовательно, рассматриваемый способ заполнения счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом, к вычету.

Законодательство не содержит требований о том, что в случае подписи счета-фактуры лицом, не являющимся руководителем или главным бухгалтером, вместе со счетом-фактурой покупателю должны быть представлены документы, подтверждающие полномочия этого лица. Отсутствие у налогоплательщика таких документов не может повлечь для него отрицательных последствий. Для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету достаточно оформленного надлежащим образом счета-фактуры (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 N 09АП-11535/2008, письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8664).

Смотрите так же:  Новые налоги на недвижимость 2019 льготы

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Кто подписывает счет-фактуру (нюансы)?

Кто подписывает счет-фактуру, должен иметь для этого соответствующие полномочия. Кто подписывает счета-фактуры на предприятии, кроме руководителя и главбуха, и как правильно оформить соответствующие приказы и доверенности – об этом пойдет речь в статье.

Кем подписывается счет-фактура

Вопрос о том, кто подписывает счета-фактуры, продавец должен решать своевременно. Если эта функция в компании ни за кем не закреплена, может пострадать покупатель: неподписанный счет-фактура оставляет его без налогового вычета. Тот же результат ждет покупателя, если в полученном от продавца счете-фактуре будут стоять подписи неуполномоченных лиц.

Налоговый кодекс жестко не устанавливает, кто подписывает счета-фактуры, и не содержит запрета на то, чтобы счета-фактуры подписывали иные лица компании (менеджеры, финансовые специалисты и др.). Но фамилии и должности уполномоченных на подписание счетов-фактур сотрудников нужно отразить в приказе — тогда вопрос о том, кто подписывает счета-фактуры в данной компании, будет решен.

Счет-фактура может подписываться не только доверенными лицами организации или ИП, но и бухгалтером-специалистом или сотрудниками другой компании. Как правило, это происходит, когда ведение бухгалтерского учета, включая подписание счетов-фактур, передано этим лицам на основании договора на оказание бухгалтерских услуг. Для того чтобы бухгалтер-специалист или сотрудники бухгалтерской компании, работающие по договору, могли подписывать счета-фактуры, необходимо также либо оформить доверенность на них, либо составить отдельное приложение к договору с указанием лиц, которых стороны уполномачивают на подписание счетов-фактур.

Остановимся подробнее на том, как правильно оформить доверенность на подписание счетов-фактур.

Как составить доверенность на подписание счетов-фактур: образец

Расписываться на счетах-фактурах любой сотрудник компании не может, т. к. в п. 6 ст. 169 НК РФ говорится, что в этом документе должны присутствовать подписи руководителя и главбуха либо иных уполномоченных лиц. Что касается ИП, то он должен поставить подпись в счете-фактуре сам или поручить эту работу доверенному лицу.

В крупных компаниях со сложной структурой управления руководитель может делегировать часть полномочий своим заместителям, штатным работникам или даже сторонним лицам.

В компаниях с незначительным документооборотом счет-фактура подписывается, как правило, директором и главбухом; индивидуальному же предпринимателю эту обязанность часто приходится исполнять единолично. Но если он решит избавить себя от этого труда, ему необходимо будет предоставить право подписи счетов-фактур путем оформления полномочий документально через доверенность, удостоверенную нотариусом (письмо Минфина России от 25.04.2017 № 03-02-08/24718). В этом случае в счете-фактуре будут указаны реквизиты сразу двух документов — выданной доверенности и свидетельства о гос. регистрации ИП.

Бланки доверенности не относятся к строго нормативным документам, поэтому и не определены законодательно. Но образец доверенности можно ставить и самим, ориентируясь на стандартные формы и тем самым определяя, кто подписывает счета-фактуры в отсутствие руководства.

Доверенность на подписание счетов фактур, ее образец вы можете посмотреть на нашем сайте.

На фирменном бланке

гор. ____________________ «___»____________ ___ г.

в лице _________________________________, действующего на основании ____________,

(Ф. И. О. руководителя, его должность)

настоящим уполномочивает ____________________________________________________

(Ф. И. О. и занимаемая должность)

паспорт: серия и № ________ выдан ___ ___ ______ кем _________________________,

зарегистрирован по адресу: ______________________

подписывать за директора (главного бухгалтера) счета-фактуры.

Доверенность выдана сроком на ______________ без права передоверия.

Подпись _________________________ ________________________ удостоверяю.

(Ф. И. О. доверенного лица) (подпись доверенного лица)

_______________________________ _________________ _______________

(должность руководителя) (подпись) (Ф. И. О.)

Передача полномочия иным лицам, образец приказа на право подписи счетов-фактур

Рассмотрим пример. Директор ООО «Зеленый мир» Патрикеев Р. А. часто по служебной необходимости выезжает в загранкомандировки. За главбухом компании закреплена обязанность по контролю за ведением бухучета в региональных подразделениях, поэтому она тоже часто бывает в отъезде. В результате возник вопрос: кто подписывает счета-фактуры в их отсутствие?

Для решения вопроса в компании издали приказ «О предоставлении права подписи счетов-фактур» от 21.09.2017 № 167, после оформления которого вопрос «Кто подписывает счета-фактуры?» больше не поднимался. Таким образом, компания выполнила требования закона и избавила себя и своих покупателей от потенциальных претензий со стороны контролеров.

ВАЖНО! Перед написанием приказа о том, кто имеет право подписывать счета-фактуры, лучше открыть ГОСТ Р 6.30-2003 и ознакомиться с требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации.

Образец приказа вы можете посмотреть и скачать на нашем сайте.

Надо ли подписывать счет-фактуру с двух сторон

При большом количестве информации, которую следует отразить в этом документе, может так случиться, что одной страницы будет недостаточно. НК РФ не содержит запрета на оформление счета-фактуры на нескольких листах.

Чтобы у получателя не возникло опасения насчет достоверности данных, рекомендуем переносить часть табличной формы на другой лист, чтобы это выглядело как продолжение предыдущего. Кроме того, составителю документа можно вменить в обязанность визирование каждой страницы счета-фактуры.

Для наглядности вся информация отражается на отдельных листах, скрепленных и пронумерованных. Можно отразить данные и на обороте, но это неудобно бухгалтерам, обрабатывающим прошитые в архив документы. Реквизиты, определяющие, кто подписывает счета-фактуры в организации («Руководитель организации» и «Главный бухгалтер»), указываются на последнем листе. Такое расположение подписей не является нарушением, если не разорвана сквозная нумерация.

Вопрос о том, кто подписывает счета-фактуры, должен решаться своевременно. Если это делает руководитель (ИП) или главбух, дополнительных действий не нужно, если же подписи ставят иные лица, то необходимо закрепить их полномочия изданием соответствующего локального акта (приказа, распоряжения) или оформления доверенности.

Эти документы официально определят, кто подписывает счета-фактуры, и вашему контрагенту не придется спорить с проверяющими и отстаивать вычет в случае подписания счета-фактуры неуполномоченными лицами.

Кто может подписать счет-фактуру

Ольга Цибизова заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

  • Способы выставления счетов-фактур
  • Подписи ответственных лиц
  • Передача права подписи
  • Возможность вычета НДС

К оформлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактур зависит право покупателя (заказчика) на вычет по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Способы выставления счетов-фактур

Счета-фактуры можно выставить на бумаге или в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Подписи ответственных лиц

Счет-фактуру на бумажном носителе должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации-продавца (исполнителя). Счет-фактуру могут подписать и другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации.

Например, счет-фактуру, выставленный предпринимателем, но подписанный уполномоченным сотрудником, можно оформить так.

Передача права подписи

Возможность вычета НДС

Сумму входного НДС по счету-фактуре, подписанному представителями организации-продавца (исполнителя), при наличии остальных правильно заполненных реквизитов можно принять к вычету. Право на вычет сохраняется у покупателя (заказчика) и в том случае, если при проверке выяснится, что первый и второй экземпляры одного и того же счета-фактуры были подписаны разными уполномоченными лицами.

Кто имеет право подписи на счетах фактурах

Вопрос: Поставщики выставляют организации счета-фактуры, которые подписаны лицами, не являющимися руководителями или главными бухгалтерами компаний. Нужно ли запрашивать у контрагентов дополнительно документы, подтверждающие право подписи счетов-фактур иными лицами? Возможны ли претензии налоговых органов в случае отсутствия подобных документов?

Правомерен ли отказ в принятии к вычету НДС, если в счетах-фактурах отсутствуют расшифровки подписей?

Условия принятия НДС к вычету

Ответ от 12.09.2016 :

Счет-фактура является одним из оснований для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Обязательные реквизиты счетов-фактур перечислены в п. 5-6 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, которые уполномочены на это приказом (другим распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В НК РФ нет требования, согласно которому поставщик (продавец) обязан предоставлять покупателю документы (их копии), подтверждающие полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры. Поэтому отсутствие таких документов не может быть основанием для отказа в вычете НДС для покупателя.

Это подтверждают специалисты ФНС России (см. письмо от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664).

В упомянутом разъяснении отмечается, что инспекция при проверке достоверности сведений самостоятельно должна запросить копии распорядительных документов у контрагента налогоплательщика в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

Как задать вопрос

108shagov.ru. Все права защищены. 2019