Экспертиза проверки подлинности документа

Экспертиза подлинности документов

Экспертиза подлинности документов занимается изучением составляющих бумажного носителя информации с точки зрения достоверности и неподдельности. Выявить фальсификацию документов может эксперт профессионал с опытом работы в технической судебной экспертизе. Чтобы организовать проведение такой экспертизы, необходимо предоставить эксперту определение суда и объект исследования — документ, оригинальность которого подверглась сомнению.

Объекты исследования экспертизы подлинности документов можно разделить на два вида изучение реквизитов документа (графически зафиксированных данных на бумаге данных в виде шрифта, подписей, печатей, дат и др.) и материалов, используемых для создания бумажного носителя информации (тип бумаги, картона, чернил и др.)

Экспертиза подлинности документов способна разрешить такие задачи:

  • Установить особенности способа создания документа
  • Установить факт фальсификации всего документа или его части с указанием используемого метода подделки
  • Выявить первоначальный состав документа
  • Определить, какие были использованы технические средства для создания подделки
  • Восстановление целостности документа, содержания информации.

Исследование документа проводится специальным оборудованием, для более точных технических данных в комплексе с опытными экспертами возможно определить даже самые сложные случаи фальсификации. Эксперты АНО «Центр криминалистических экспертиз» окажут вам квалифицированную помощь и дадут свои заключения о подлинности документов любой сложности.

Экспертиза проверки подлинности документа

Экспертиза подлинности документов относится к технико-криминалистической экспертизе документов и проводится с целью определения подлинности документов, установления факта фальсификации документов, выявления признаков и способов изменений реквизитов и материалов документов, определения давности создания документа и выявления его искусственного состаривания, с целью восстановления документов при их полном или частичном уничтожении, а также, для разрешения иных вопросов требующих специальных познаний в области экспертизы документов.

Проведение экспертизы подлинности документов, также как и проведение других технических экспертиз документов (экспертиза давности документов, экспертиза монтажа документов, экспертиза давности и монтажа подписи, экспертиза печатей и штампов), является одним из основных экспертных направлений деятельности нашего Центра.

Наш Центр проводит все виды независимых экспертиз подлинности документов!

Для проведения экспертиз подлинности документов, в нашем Центре имеется криминалистическая лаборатория с современным оборудованием (газовый хроматограф, телевизионная спектральная система, микроскопы и др.) и специально подготовленные эксперты.

Судебная экспертиза подлинности документов, в настоящее время время, является одной из самых восстребованных документарных экспертиз, и применяется на всех этапах судопроизводства в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, при рассмотрении административных дел, а также, на этапах доследственной проверки и предварительного расследования. Нередко, независисимая экспертиза подлинности документов применяется во внесудебном порядке — на этапе досудебного урегулирования конфликтных ситуаций и при несогласии с результатами ранее проведенных экспертиз.

Процессуальные виды экспертиз подлинности документов:

Также как и другие виды технических экспертиз документов, экспертиза подлинности документов, процессуально, может быть:

  • досудебной (внесудебная), т.е. проводится на основании запроса физических и юридических лиц, либо адвокатов, с последующим составлением заключения специалиста;
  • судебной , т.е. проводится и назначается по определению суда, постановлению следователя либо дознавателя, с последующим составлением заключения эксперта (судебная экспертиза подлинности документов, экспертиза подлинности документов для суда, судебно-техническая экспертиза подлинности документов, экспертиза документа для суда).

Стоимость экспертизы подлинности документов указана ниже.

Вопросы экспертизы подлинности документов представлены ниже.

Объекты экспертизы подлинности документов:

Объектами экспертизы подлинности документов чаще всего, являются: договоры, соглашения, акты выполненных работ, долговые расписки, завещания, документы бухгалтерской отчетности, финансово-экономические документы и другие документы. Кроме того, объектами технической экспертизы подлинности документов, помимо бумажных документов, могут быть: денежные купюры (экспертиза денежных знаков), акцизные марки (экспертиза акцизных марок), документы удостоверяющие личность (паспорт, удостоверение), документы на право владения, лицензии, сертификаты, дипломы, пластиковые банковские карты, печати и штампы организаций (экспертиза печати), а также технические средства, с помощью которых были изготовлены документы.

Подлинность документа можно установить как по всему документу в целом, так и по отдельным его частям — по реквизитам либо по материалам документов. Таким образом, непосредственными объектами технической экспертизы подлинности документов являются: подписи, оттиски печатей, оттиски штампов, печатный либо рукописный текст, бумага, фотокарточки, голограммы, порядковый номер документа и другие элементы и составные части документа. Нередко, для экспертизы подложного документа необъодимо предоставление первоначальных электрографических копий документов, сохраненных на электронных носителях.

В большинстве случаев, проведение экспертизы подлинности документов, возможно только по подлинникам документов, особенно экспертиза документов на давность их составления и изготовления. Но при этом, в некоторых случаях, экспертиза документов на подлинность возможна и по копиям документов, особенно по документам на бумажных носителях — экспертиза документа по копии (экспертиза документа по ксерокопии). При данном виде технической экспертизы подлинности документов применяются сравнительный анализ, т.е. криминалистические либо почерковедческие методики (особенно при экспертизе подлинности рукописного документа). Использование химических и физико-химических методов, при проведении данного вида экспертиз (по копии) невозможно! В некоторых случаях, для того чтобы признать документ недействительным, достаточно установить факт подделки подписи, т.е. провести почерковедческую экспертизу подписи.

Цели и задачи экспертизы подлинности документов:

  • определение очередности и последовательности выполнения частей документа (подписей, текста, печатей);
  • определение пересекающихся штрихов в документе;
  • определение подлинности бланка документа;
  • определение способа изготовления документа;
  • установление первоначальных реквизитов документа;
  • установление факта изменений первоначального документа;
  • определение замены фотографии в документе;
  • определение способа изменений первоначального документа (подчистка, травление);
  • установление факта искусственного состаривания документа;
  • установление факта замены листов в документе;
  • установление принадлежности частей к одному документу;
  • установление подлинной информации в поврежденных документах (сожжение, разрывы, химическое воздействие на документы);
  • восстановление поврежденного документа (сожжение, разрывы);
  • идентификация технических средств использованных при создании документа;
  • определение подложки на которой выполнялся документ;
  • установление идентичности машинописного документа (экспертиза идентификации печатного текста);
  • определение одним или разными пишущими средствами выполнены подписи и текст;
  • определение скрытого и слабовидимого текста;
  • восстановление утраченного текста;
  • определение содержания выцветших записей;
  • определение содержания вдавленного текста;
  • определение содержания заклеенного, зачеркнутого, замазанного текста;
  • определение монтажа подписи, текста рукописного документа, оттисков печатей или штампов;
  • определение давности подписи на документе;
  • определение давности почерка (рукописного текста);
  • определение давности печатного текста на документе;
  • определение подлинности оттиска печати на документе;
  • определение способа нанесения оттиска печати на документ;
  • определение давности оттиска печати на документе;
  • определение соответствия оттиска печати на документе, оригиналу печати организации;
  • экспертиза давности изготовления документа;
  • экспертиза денежных купюр, знаков и ценных бумаг (см. подробно раздел Экспертиза денег и ценных бумаг);
  • экспертиза акцизных марок (см. подробно раздел Таможенные экспертизы);
  • экспертиза документов удостоверяющих личность (паспорт, удостоверение и др.);
  • рецензирование экспертиз подлинности документов и технических экспертиз документов;
  • другие виды услуг при проведении экспертиз подлинности документов.

В каких случаях необходимо проведение экспертизы подлинности документа:

Экспертиза подлинности документа необходима во всех случаях, когда имеется подозрение либо явные признаки, указывающие на фальсификацию документа. Техническая экспертиза подлинности документа широко используется в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве, с целью установления факта и способа подделки документов. . Нередко, технико-криминалистическая экспертиза подлинности документов применяется при экспертизе старых документов, выданных еще при СССР (например, свидетельство о рождении, диплом), с целью восстановления утраченных оттисков печатей, штампов, подписей и иных реквизитов. Довольно часто проверка подлинности документов применяется в таможенных спорах, при установлении факта подделки таможенной документации (коносамент, товарно-транспортные накладные, другие таможенные документы), акцизных марок и документов контрафактной продукции. Специальные познания и применение современного криминалистического оборудования необходимо при экспертизе денежных купюр и ценных бумаг, с целью выявления факта их подложности.

Ходатайство о назначении судебной экспертизы подлинности документа:

Также как и при проведении иных видов судебных экспертиз, ходатайство о назначении и проведении судебной технико-криминалистической экспертизы подлинности документа, составляется и заявляется в соответствии с нормами процессуального права. В ходатайстве, всегда необходимо указывать краткие обстоятельства, вопросы для технической экспертизы подлинности документа и список экспертных учреждений. Ходатайствуя в суде о проведении судебной технической экспертизы подлинности документов в нашем Центре, Вы можете рассчитывать на полноту и объективность исследований, независимость и беспристрастность наших экспертов и специалистов, высокий уровень и качество выполненной работы.

Обратите внимание! Перед ходатайством в суде о проведении и назначении судебной технической экспертизы подлинности документов в нашем Центре, обратитесь к нам в центральный офис за Информационным письмом , где мы укажем сроки исполнения и цену судебной экспертизы документов.

Подробно ознакомиться с условиями проведения экспертизы подлинности документов в нашем Центре, узнать стоимость и цену технической экспертизы подлинности документа, получить консультацию, заказать судебную экспертизу подлинности документа или провести рецензию экспертизы подлинности документов, Вы можете по указанным ниже контактным данным:

Технико-криминалистическая экспертиза документов

Основные предметы, которые изучает экспертиза документов – это печатный документ и печать. Судебная экспертиза документов подтверждает подлинность печати и самого документа. Отдельно может быть выделена технико-криминалистическая экспертиза документов, как экспертиза подлинности ценных бумаг, отпечатанных ФГУП «Гознак».

Когда проводится криминалистическое исследование документов

Основание для обращения в суд

Для подготовки обоснованного обращения в суд и заведения дела

В процессе суда

Для доказательства своей судебной позиции или опровержения представленных документов и доводов

Стоимость экспертизы от 10 000 до 30 000 руб.

Технико-криминалистическая экспертиза может быть отнесена к наиболее популярным типам криминалистической экспертизы документов. Во время проведения экспертизы документов может быть установлен способ изготовления документа или его части, факты внесения в него изменений и подлинность документа.

Как и во многих других экспертизах, в технико-криминалистическом исследовании документов огромную роль играет личный опыт и квалификация эксперта, проводящего исследования. Поэтому мы особенно тщательно относимся к этому вопросу, так как понимаем, что от заключения экспертизы подлинности документов может зависеть результат судебного процесса.

Что устанавливает технико-криминалистическое исследование документов

Факт изменения документа

Во время проведения экспертизы документов на подлинность может определяться, не подвергался ли документ каким-либо изменениям, если да, то что и каким образом изменено.

Способ изготовления документа

Отвечает на вопрос: «Изготовлен ли документ или его часть с помощью данного технического средства»:

  • бланк с помощью данного набора
  • текст, посредством данной ручки, карандаша, конкретного множительного аппарата
  • пробит чек на данном кассовом аппарате
  • сделана отметка на проездном билете данным компостером.
Смотрите так же:  Оформить домен

Восстановление документов из частей

Устанавливает содержание и исследует разорванные и сожженные документы.

Подлинность печати

Устанавливает, соответствует ли оттиск на документе печати организации. Восстанавливает хронологию событий, отвечая на вопрос, что было изготовлено ранее: документ, оттиск печати или подпись.

Вопросы при исследовании рукописных записей (подписей):

  • Каким способом воспроизведена рукописная запись (подпись)?
  • Не воспроизведена ли запись (подпись) в копии документа методом монтажа реквизитов разных документов?
  • Не выполнена ли рукописная запись (подпись) от имени (Ф.И.О. вероятного исполнителя) с применением компьютерных технологий?
  • Пишущим прибором какого рода (вида) выполнены записи (подпись)?
  • Не воспроизведена ли подпись на документе с помощью факсимиле?
  • В какой последовательности нанесены пересекающиеся штрихи рукописных записей, подписей печатного текста и оттиска печати (штампа)?
  • Не подвергались ли изменениям рукописные записи, если да то какие и каким способом они воспроизведены?
  • Какое содержание удаленных записей?
  • Какое содержание выцветших записей?
  • Не дописаны ли определенные штрихи, знаки (буквы, цифры) или слова после того, как был выполнен текст документа?
  • Что выполнено раньше — текст или оттиск печати, пересе­кающийся со штрихами текста?
  • Что выполнено раньше — текст или подпись?
  • Что выполнено раньше — оттиск печати или подпись?
  • Какая из двух пересекающихся подписей выполнена первой?
  • Написан ли текст (подпись, оттиск печати, штамп) до того, как на документе образовалась складка (линия сгиба) или после этого?
  • Не выполнена ли определенная запись после склеивания частей документа?

Все вопросы

Вопросы при исследовании разорванных документов:

  • Составляли ли ранее единое целое фрагменты листов бумаги?
  • Какое содержание текста на представленных фрагментах бумаги?
  • Не вырван ли представленный лист бумаги из блокнота, тетради и т.п.?
  • Одновременно ли проводился отрыв (разрыв) листов из блокнота?
  • Какой первоначальный вид и содержание разорванных документов?

Вопросы при исследовании оттисков печатей и штампов:

  • Каким способом изготовлена печать (штамп), оттиск которой имеется в исследуемом документе?
  • Какое содержание слабо видимого оттиска печати?
  • Нанесен ли оттиск данной печатью (штампом)?
  • Каким способом нанесено изображение оттиска печати (штампа) в документе?

Вопросы при исследовании текстов, отпечатанных машинописным способом:

  • Каким способом воспроизведен текст исследуемого документа?
  • Имеются ли изменения первоначального содержания печатного текста исследуемого документа, если да, то какие и каким способом они произведены?
  • На одном или разных печатающих устройствах воспроизведен текст исследуемого документа?

Разумеется, здесь приведены лишь самые распространенные вопросы при проведении экспертизы документов. На практике экспертом могут ставиться и другие вопросы, в зависимости от конкретного случая.

Техническая экспертиза документов

Точная стоимость зависит от конкретного случая. Оставьте заявку или уточняйте по телефону.

Понятие судебной технической экспертизы документов идентично криминалистической экспертизе документов, технико-криминалистической экспертизе документов. В судебной практике часто используются такие термины как судебно-техническая экспертиза документов, независимая экспертиза документов. В обывательской среде используются её называют экспертизой подлинности документов и экспертизой подделки документов, которые в целом равнозначны.

Основные задачи решаемые в рамках технической экспертизы документов:

  • установление технического способа изготовления документов;
  • установление факта и способа внесения любых изменений в документ (подделки);
  • выявление первоначального содержания представленного документа;
  • идентификация принадлежностей, используемых при изготовлении любого документа (технических средств, материалов);
  • установление целого документа по его частям.

Профессия эксперта-криминалиста, специализирующегося на судебной технической экспертизе документов, является одной из старейших экспертных специальностей, продолжает сохранять востребованность для уголовного, гражданского и арбитражного судопроизводства, даже в условиях перенасыщености экспертами, вышедшими из ряда экспертных ВУЗов МВД Российской Федерации. Судебная техническая экспертиза документов, является одной из самых творческих экспертных специальностей, требующей от эксперта-криминалиста, кроме высшего криминалистического образования — колоссальный опыт и глубочайшую профессиональную интуицию.

Организация, проводящая криминалистическую экспертизу, входящая в НП «Федерация Судебных Экспертов», проводит техническую экспертизу документов любого объема и сложности для самых разных государственных органов страны. Нашими основными заказчиками являются арбитражные, районные и мировые суды, банковские учреждения, адвокатские коллегии, юридические отделы предприятий, учреждений и организаций различных форм собственности и конечно же рядовые граждане.

Проведение любой судебной экспертизы, в т.ч. криминалистической, технической экспертизы документов, является, пожалуй, одним из наиболее эффективных способов защиты нарушенных прав и интересов. Если у Вас возникли малейшие сомнения в достоверности деловой документации, будь то долговая расписка, завещание, рукописный текст, запись, либо подпись на договоре или любом ином документе, старайтесь не упускать свой шанс и заявляйте ходатайство о проведении технической экспертизы документов.

Практика показывает, что для того, чтобы криминалистическая, техническая экспертиза документов была гарантированно назначена, от Вас требуется ответственно отнестись к данной процедуре. Одного лишь листка с ходатайством о проведении технической экспертизы документов, чаще всего не бывает достаточно для ее назначения.

Суд, который выслушает ваше устное ходатайство, может запросто отказать Вам в его удовлетворении лишь только по причине Вашей неподготовленности к данной процедуре. Именно поэтому мы настоятельно рекомендуем заблаговременно обращаться в нашу Федерация Судебных Экспертов, с тем, чтобы Вы смогли получить от нас официальное согласие на проведение технической экспертизы документов, адресованное в адрес следователя, районного, мирового или арбитражного суда о нашем согласии в проведении технической экспертизы документов.

В информационном письме наш эксперт-криминалист уточнит такие немаловажные моменты, как — сроки проведения экспертизы документов, стоимость проведения технической экспертизы документов. Кроме того, в письме будет указаны сведения об эксперте или группе экспертов, его(их) базовом образовании, стаже работы в области технической экспертизы документов и почерковедения, общем стаже работы, научных степенях и званиях.

Для проведения судебной экспертизы требуется представить:

  • определение мирового, районного или арбитражного суда, либо постановление следователя о проведении судебной технической экспертизы документов;
  • исследуемый (оспариваемый) документ (договор, расписку, счет, накладную, квитанцию, справку и т.д.) в подлиннике.

Для проведения внесудебной технической экспертизы документов требуется представить:

  • адвокатский запрос на проведение судебной технической экспертизы документов;
  • договор на проведение технической экспертизы документов;
  • исследуемый (оспариваемый) документ (договор, расписку, счет, накладную, квитанцию, справку и т.д.) в подлиннике.
  • документы (бумажные объекты, на которых шрифтом были отображены сведения о тех или иных фактах (Примечание — фотографии и кино-документы не являются объектами судебной технической экспертизы документов);
  • изделия из материалов, предназначенные для изготовления документов (бумажно-беловые изделия, емкости с материалами письма, копировальная бумага, различные ленты для знакопечатающих аппаратов и печатных машинок);
  • технические средства, предназначенные для выполнения различных реквизитов документов (пишущие приборы, знакопечатающие аппараты, средства копировально-множительной техники, печатные формы и др.);
  • технические средства, предназначенные для отделки или брошюровки документов;
  • различные химические вещества (изделия), предназначенные (использованные) для изменения содержания документов (паста-штрих, корректирующая бумага, средства для удаления пятен и т.п.);
  • предметы, которые не являются документами в точном смысле слова, исследуемые по методикам, разработанным для типичных объектов судебной технической экспертизы документов, изделия из разных материалов: дерева, металла, керамики, ткани, меха, кожи (шкурки) и т.п., на которых необходимо выявить слабовидимые, или невидимые записи, установить природу красящего вещества, которым выполнены записи на предметах;
  • изделия из бумаги и картона: тара (коробки, мешки, пакеты), веревки, изделия санитарно-гигиенического назначения, изделия, предназначенные для упаковки и обертывания, детали промышленно-технических и бытовых изделий из бумаги и картона.

В судебной технической экспертизе документов выделяют два вида: экспертиза реквизитов документов и экспертиза материалов документов. Реквизиты документа — это графические изображения, имеющиеся на документе: тексты, выполненные полиграфическим способом или на знакопечатающих устройствах; рукописные записи, подписи, оттиски печатей и штампов и так далее. Материалы документа — это материалы письма (паста для шариковых авторучек, чернила для различных пишущих приборов, краски печатные и др.), материал основы документа (бумага, картон), вспомогательные материалы.

Типовые задачи экспертизы реквизитов документов, и задачи, решаемые экспертами специализирующимися на судебной технической экспертизе документов. Экспертиза рукописных записей. Установление способа выполнения записи (непосредственно пишущим прибором или с применением копировально-множительной техники, путем монтажа, с предварительной технической подготовкой). Установление факта внесения изменений в рукописные записи путем подчистки, травления, дописки, дорисовки отдельных штрихов, выполнения одних штрихов поверх других.

Установить содержание записей

Установление последовательности нанесения пересекающихся штрихов рукописных записей и других реквизитов документа.

Экспертиза оттисков печатей и штампов:

  • установление способа нанесения изображения оттиска печати, штампа на документ;
  • выявление содержания слабо видимого оттиска печати;
  • идентификация печати (штампа) по оттискам;
  • установление периода времени нанесения оттиска печати (штампа).

Экспертиза машинописных текстов и текстов, отпечатанных на других знакопечатающих аппаратах:

  • установление способа выполнения текста на русском языке;
  • установление класса, типа, вида, марки или модели пишущей машины по машинописному тексту;
  • установление типа знакопечатающего аппарата по тексту;
  • установление факта монтажа или подделки судебно-технической экспертизы документов (чтобы получить ответ на вопрос — пользована ли для выполнения текста документа часть другого документа, например, имевшего подпись и оттиск печати);
  • установление факта изменения содержания текста путем допечатки;
  • идентификация пишущей машины, принтера, других знакопечатающих аппаратов по выполненным текстам.

Техническая экспертиза полиграфической продукции:

  • установление способа печати по любому тексту;
  • идентификация электрофотографического аппарата (копира — копировально-множительного аппарата) по копиям;
  • установление факта монтажа (подделки) при выполнении электрофотографической копии.

Техническая экспертиза материалов документов:

  • типовые задачи экспертизы материалов документов, решаемые экспертами, специализирующимися на судебно-технической экспертизе документов;
  • судебная техническая экспертиза материалов письма;
  • установление потребительского назначения (рода) материалов письма, представленных в штрихах, в емкостях, в виде отдельных частиц пятен на поверхности объекта;
  • установление состава материалов письма;
  • установление принадлежности красящего вещества штрихов в представленных документах определенному объему, например, продукции одного производственного выпуска, одному стержню шариковой ручки;
  • идентификация шариковой ручки по штрихам;
  • установление давности выполнения записей, оттисков печатей на документе.

Техническая экспертиза бумаги и бумажных изделий:

  • установление потребительского назначения, класса, вида бумаги представленных на экспертизу документов;
  • установление вида покровных (переплетных) материалов, использованных для изготовления представленных изделий;
  • установление, частью какого бумажного изделия является данный лист (часть листа) бумаги;
  • установление предприятия-изготовителя бумаги или документа;
  • установление принадлежности листов бумаги документов к продукции одного выпуска (тиража);
  • установление принадлежности листа бумаги документа конкретной тетради, в которой часть листов отсутствует;
  • установление относятся ли представленные объекты (волокна, пепел, частиц) к бумаге, бумажным изделиям, если относятся, то какого их потребительское назначение.
Смотрите так же:  Руководство адвоката по уголовным делам

Другие статьи по теме «Техническая экспертиза документов» >>

Экспертиза подлинности подписи при выездной проверке

Привлечение эксперта для проверки подлинности подписей на документах может усложнить жизнь налогоплательщику. Тем более, если в заключении будет указано, что подпись фальшивая. Но не стоит сдаваться раньше времени, так как зная порядок назначения экспертизы и права, предоставленные проверяемому, возможно доказать, что экспертиза проведена с нарушениями. Следовательно, заключение эксперта не может являться доказательством того, что налогоплательщик совершил правонарушение.

Инспекция наделена правом привлекать экспертов для проведения налогового контроля (ст. 95 НК РФ). Так, при проведении выездных проверок очень часто документы («первичка», счета-фактуры и т. д.), а точнее подписи, проставленные на них, подвергаются почерковедческой экспертизе. Результаты экспертизы подлежат отражению в заключении почерковеда и в акте проверки, в которых нередко указывается, что бумаги подписаны «неустановленными лицами». Данная формулировка грозит налогоплательщикам тем, что налоговая, например, откажет в вычете по НДС, поскольку документы оформлены с нарушением требований налогового законодательства.

При этом такой результат для большинства налогоплательщиков будет неожиданностью, поскольку они уверены в своих контрагентах. Но в данном случае уже никакие увещевания со стороны проверяемого лица о том, что он и его контрагенты исполнили все свои обязательства и о том, что партнеры не являются фирмами-однодневками, не помогут. Налоговая будет стоять на своем. Однако за свои права и интересы можно и нужно бороться. Положения налогового законодательства устанавливают очень жесткий и четкий порядок проведения экспертизы, где проверяемому налогоплательщику предоставлен обширный круг прав. При этом допущенные налоговой нарушения при назначении и проведении экспертизы могут послужить основанием для признания заключения эксперта недопустимым доказательством при разрешении возникшего спора.

Порядок назначения экспертизы

На основании пункта 3 статьи 95 Налогового кодекса почерковедческая экспертиза при проведении выездной проверки назначается постановлением должностного лица, которое ее проводит. Если же постановление о проверке будет вынесено иным должностным лицом, а не инспектором, который проводит проверку, то это обстоятельство никак не влияет на достоверность и правильность выводов эксперта. Следовательно, заключение эксперта не может быть исключено из состава доказательственной базы, и его необходимо оценивать наравне с другими доказательствами. Именно к такому мнению пришли судьи ФАС Дальневосточного округа (постановление от 22 мая 2012 г. № Ф03-1582/2012).

Постановление о назначении экспертизы должно быть составлено по форме, приведенной в приложении № 9 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. В нем должны быть указаны:

  • основания для назначения экспертизы;
  • фамилия эксперта;
  • наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;
  • перечень вопросов, которые ставятся перед экспертом;
  • список материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта.

Постановление о назначении экспертизы включается в состав приложений к акту выездной проверки.

Несмотря на то, что в постановлении обозначение данных сведений обязательно, инспектора чаще всего не указывают основания для назначения экспертизы и фамилию почерковеда. Что вызывает вопросы, является ли решение о назначении экспертизы законным и можно ли считать заключение эксперта допустим доказательством. На этот счет у служителей Фемиды есть разные мнения.

Если налогоплательщик узнал о проведенной экспертизе только из акта выездной проверки, то ее результаты суд признает недействительными. Поскольку инспекция в данном случае нарушает не только порядок назначения экспертизы, но и права налогоплательщика (постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 сентября 2010 г. № Ф03-6395/2010, ФАС Восточно-Сибирского от 2 февраля 2012 г. № А19-6680/10).

Некоторые судьи придерживаются следующего мнения: неуказание налоговой в постановлении об экспертизе основания для ее назначения не является основанием для признания данного постановления незаконным. Это связано с тем, что отсутствие оснований для назначения экспертизы является формальным нарушением, которое не лишает налогоплательщика возможности реализовать установленные права (п. 7 ст. 95 НК РФ), следовательно, не нарушает его прав и законных интересов (постановление ФАС Западно — Сибирского округа от 27 декабря 2010 г. № А03-4895/2010).

Допускается и отсутствие фамилии эксперта в постановлении. Так, при наличии уважительных причин неуказание эксперта может быть признано правомерным. Например, судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21 апреля 2009 г. № А42-4828/2008 пришли к выводу, что не нарушаются права проверяемого лица, если данные эксперта не указаны из-за того, что налоговая не знает, кому будет проучено ее проведение, поскольку в экспертной организации начался период отпусков. Тем более фамилия эксперта была сообщена налогоплательщику позже, но до начала проведения экспертизы.

Существует точка зрения, что неуказание без уважительных причин фамилии эксперта в постановлении не является нарушением прав налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 декабря 2010 г. № А33-3928/2010 указано, что отсутствие в тексте постановления фамилии эксперта не лишает налогоплательщика таких прав, как заявлять отвод эксперту. В данном случае инспекция поручает проведение экспертизы конкретной организации, которая самостоятельно назначает эксперта, которому проверяемый может заявить отвод и в процессе производства экспертизы. Аналогичный вывод судей содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2011 г. № А42-5042/2010.

Присутствует мнение, что несмотря на какие-либо причины, налоговая обязана указать эксперта в постановлении о назначении экспертизы, поскольку это прямо предусмотрено положениями налогового законодательства. Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 20 июня 2012 г. № А54-3201/2011 содержится вывод, что налоговая не имеет права принимать постановление в свободный форме без учета требований пункта 3 статьи 95 Налогового кодекса. Кроме того, несообщение экспертной организацией данных того, кто будет проводить экспертизу, не дает право инспекции действовать в нарушение установленных требований. Отсутствие данных эксперта в постановлении лишает налогоплательщика права на участие в его выборе, а также нарушает право заявлять отвод (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 октября 2009 г. № А63-2530/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2010 г. № А46-24092/2009, ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-35381/2009).

Однако судьи ревностно следят за тем, чтобы почерковедческая экспертиза назначалась именно постановлением инспекции, а не иным документом, например, уведомлением письмом и т.п.

Также суды не принимают довод налоговой о том, что указание фамилии эксперта невозможно в силу положений Федерального закона от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», поскольку он не регулирует вопросы проведения экспертизы в рамках налоговых правоотношений. При назначении экспертизы инспекция должна руководствоваться налоговым законодательством (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А13-17705/2009).

Однако судьи ревностно следят за тем, чтобы почерковедческая экспертиза назначалась именно постановлением инспекции, а не иным документом, например, уведомлением письмом и т.п. В данном случае проведение экспертизы, решение о назначении которой оформлено документом, не являющемся постановлением, будет признано незаконным (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2010 г. № А55-3764/2010).

Таким образом, постановление о назначение экспертизы из-за отсутствия каких-либо реквизитов может быть признано недействительным, а заключение эксперта отклонено в качестве доказательства. Однако все будет зависеть от того, нарушает ли это законные интересы проверяемого налогоплательщика или нет по мнению судей.

Инспекция должна не только оформить постановление, но и ознакомить с ним налогоплательщика. Если суд в некоторых случаях и «прощает» налоговой отсутствие каких-либо реквизитов в постановлении, то отсутствие протокола об ознакомлении воспринимается судами как грубейшее нарушение процедуры проведения экспертизы.

Протокол об ознакомлении

Инспектор, внесший постановление о назначении экспертизы, обязан ознакомить с ним налогоплательщика, а также разъяснить ему его права (п. 6 ст. 95 НК РФ). В подтверждение того, что проверяемого ознакомили с постановлением, составляется протокол (его форма приведена в приложении № 10 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338). В данном документе отражается следующая информация:

  • наименование экспертизы (в нашем случае почерковедческая);
  • место и дата, а также время начала и окончания ознакомления;
  • должность и Ф.И.О. лица, составившего протокол;
  • данные ознакомляемого (например, полное и сокращенное наименования организации (филиала, представительства), ИНН, КПП);
  • дата вынесения постановления и его номер;
  • должность, Ф.И.О. лица, вынесшего постановление о назначении экспертизы;
  • отметка о том, что налогоплательщика ознакомили с его правами (налогоплательщик имеет право потребовать, чтобы ему разъяснили его права, даже если он их знает).

Помимо этого, налогоплательщик имеет право внести в прокол замечания. В данном случае в документе указывается содержание замечаний. Если же замечаний нет, то проставляется соответствующая отметка. Протокол подписывается лицом, его составившим, и налогоплательщиком (его представителем). Копия документа должна быть выдана проверяемому, о чем также проставляется отметка.

Налоговым законодательством не урегулирован вопрос о том, когда проверяемого должны ознакомить с постановлением о назначении экспертизы. При этом суды склоняются к тому, что ознакомление с постановлением можно произвести как до начала экспертизы, так и в период ее проведения. Это связано с тем, что налогоплательщик может реализовать все свои права и во время проведения экспертизы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 апреля 2012 г. № А03-5846/2010).

Экспертиза может проводиться только в период проведения выездной проверки. Соответственно, инспекция не вправе назначить экспертизу, если проверка завершена, а дополнительные контрольные мероприятия не назначались (постановления ФАС Центрального округа от 3 февраля 2010 г. № А09-3466/2009, ФАС Поволжского округа от 28 сентября 2011 г. № А06-7370/2010, ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2012 г. № А66-4438/2011).

Если же протокол не составлялся, то суды чаще всего приходят к выводу, что ознакомление не проводилось и налогоплательщику не разъяснили его права. Соответственно, процедура проведения экспертизы инспекцией была нарушена, и заключение по экспертизе в качестве доказательства не может быть принято (постановления ФАС Уральского округа от 11 августа 2009 г. № Ф09-5758/09-С2, ФАС Западно — Сибирского округа от 4 марта 2009 г. № Ф04-1211/2009, ФАС Поволжского округа от 9 июня 2011 г. № А57-11102/2010).

Есть и противоположная позиция. Так, судом было установлено, что в материалах дела отсутствует протокол об ознакомлении, следовательно, инспекция не ознакомила проверяемого с постановлением о назначении экспертизы и не разъяснила ему его права.

Смотрите так же:  Максимальная сумма единовременного пособия по беременности и родам

Однако налогоплательщик до начала проведения экспертизы фактически воспользовался представленными ему правами (представил ходатайство об отводе эксперта, предоставил список дополнительных вопросов и т. д.). На основании данных фактов суд пришел к выводу, что права налогоплательщика при назначении экспертизы не нарушены. Соответственно, результаты экспертного исследования могут быть признаны в качестве допустимого доказательства при рассмотрении спора (постановление ФАС Западно — Сибирского округа от 18 апреля 2012 г. № А03-5846/2010).

Но несмотря на существование и такой точки зрения, большинство судебных инстанций все же склоняются к мнению, что отсутствие протокола является существенным нарушением процедуры назначения экспертизы, а также прав проверяемого и не принимают заключение эксперта как доказательство.

Ранее говорилось, что налогоплательщик при проведении экспертизы может участвовать в выборе эксперта или заявить ему отвод. Но это далеко не все возможности, предоставленные проверяемому законом. Рассмотрим их.

Права налогоплательщика

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику обширный круг прав, которыми он может воспользоваться при назначении и проведении экспертизы. Во-первых, налогоплательщик может заявить отвод эксперту, а также просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц (подп. 1, 2 п. 7 ст. 95 НК РФ). Данные права проверяемого очень тесно переплетены между собой. Реализовать их можно не только в момент ознакомления с постановлением о назначении экспертизы, но и во время ее проведения.

Если налогоплательщик не согласен с кандидатурой, то он может написать заявление об отводе эксперта. В заявлении необходимо указать веские и объективные причины (например, эксперт лично прямо или косвенно заинтересован в исходе дела и т. п.) того, почему данный эксперт, по мнению налогоплательщика, не может проводить экспертизу. Также при подаче заявления на отвод налогоплательщик может просить назначить эксперта из числа указанных им лиц.

Но несмотря на наличие у проверяемого данных прав, налоговое законодательство оставляет право окончательного выбора эксперта все же за инспекцией. Так, налоговая может отказать в отводе, а еще она не обязана поручать проведение экспертизы графологу, предложенному налогоплательщиком. Тем более если эксперт, которому заявлен отвод, имеет необходимые квалификацию, знания, навыки и опыт.

Налоговым законодательством не установлен порядок и механизм обжалования отказа в отводе эксперту. Также инспекции не запрещено по собственному усмотрению менять эксперта.

Если налогоплательщик не согласен с кандидатурой, то он может написать заявление об отводе эксперта. В заявлении необходимо указать веские и объективные причины (например, эксперт лично прямо или косвенно заинтересован в исходе дела и т. п.) того, почему данный эксперт, по мнению налогоплательщика, не может проводить экспертизу. Также при подаче заявления на отвод налогоплательщик может просить назначить эксперта из числа указанных им лиц.

Во-вторых, можно задать дополнительные вопросы эксперту (подп. 3 п. 7 ст. 95 НК РФ). Налогоплательщик может их задать как при назначении, так и при производстве экспертизы. Вопросы предъявляются в письменном виде (могут быть указаны в протоколе об ознакомлении с постановлением). Не запрещается просить о постановке дополнительных вопросов и после того, как эксперт вынес заключение либо сообщил о невозможности проведения экспертизы (в этом случае инспекция может отказать в выполнении данной просьбы).

Независимо от того, кто (инспекция или проверяемый) задает вопросы эксперту, они не должны выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Дополнительные вопросы налогоплательщика могут касаться, например, качества образцов подписи, того, насколько почерк может измениться с течением времени и т. д., но не должны расширять предмет исследования, который определен инспекцией.

Также не допускается постановка дополнительных вопросов, ответы на которые возможно дать только при исследовании экспертом дополнительных материалов, которые отсутствуют как у налогоплательщика, так и у налоговой.

В-третьих, присутствовать при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, но только с разрешения инспектора проводящего выездную проверку (подп. 4 п. 7 ст. 95 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик хочет присутствовать на экспертизе, он должен подать в инспекцию соответствующее ходатайство, на которое могут ответить как согласием, так и отказом. Отклонение налоговой просьбы присутствовать при производстве экспертизы не является ограничением прав налогоплательщика и не влечет за собой нарушения процедуры проведения экспертизы.

Следует отметить, что если проверяемый не обращался с просьбой о разрешении присутствовать на экспертизе, то налоговая не обязана ему сообщать о месте и времени ее проведения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2008 г. № А42-9396/2005, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2012 г. № 07АП-548/12 по делу № А03-8873/2011).

Также суды считают, что несвоевременное уведомление налогоплательщика, получившего разрешение присутствовать на экспертизе, о времени и месте проведения экспертизы не является существенным нарушением его прав. Данное обстоятельство не может повлечь за собой отмену решения, вынесенного по итогам проверки, поскольку предметом экспертизы чаще всего является достоверность подписи уполномоченного лица контрагента налогоплательщика. Следовательно, эксперту присутствие налогоплательщика при проведении экспертизы с целью дачи объяснений не требуется (определение ВАС РФ от 17 декабря 2012 г. № ВАС-16191/12, постановление ФАС Западно — Сибирского округа от 26 сентября 2012 г. № А27-4640/2012).

В-четвертых, проверяемый налогоплательщик имеет право ознакомиться с заключением (сообщением о невозможности дать заключение) эксперта, а также дать свои объяснения по заключению эксперта, заявить возражение на заключение, просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 НК РФ). Как указывалось выше, при ознакомлении с заключением налогоплательщик может также попросить у инспекции разрешение на постановку дополнительных вопросов эксперту, но налоговая в данном случае имеет полное право ему отказать.

Четко установленного порядка ознакомления проверяемого с заключением эксперта не установлено. Чаще всего инспекция направляет в адрес налогоплательщика уведомление о необходимости явки в налоговую для ознакомления с заключением эксперта либо передает заключение лично (отправляет по почте).

Инспекция вряд ли нарушит данное требование законодательства, поскольку для нее это будет нести очень неблагоприятные последствия. В частности, суд может признать проведенную экспертизу недействительной (постановление ФАС Поволжского округа от 7 апреля 2011 г. № А65-14124/2010). При этом налогоплательщику не следует уклоняться от ознакомления с заключением эксперта, поскольку инспекция всегда фиксирует свои действия и сможет доказать, что проверяемый специально избегал ознакомления. Тем более данным действием проверяемый лишит себя значительной части прав.

Ознакомившись с заключением эксперта, налогоплательщик может дать объяснения и заявить возражения, если считает, что заключение, например, не дает конкретных ответов на поставленные вопросы или не содержит неоднозначную информацию. В данном случае также можно просить о проведения дополнительной или повторной экспертизы. При этом налоговая может отказать в удовлетворении просьбы.

Если же при ознакомлении с заключением эксперта налогоплательщик нашел какие-либо недочеты, например, связанные с оформлением документа (отсутствует вводная часть и т. п.), либо не указан перечень материалов, преданных для исследования, то инспекции лучше всего на эти ошибки не указывать. В данном случае налоговая не сможет исправить данные недочеты, а для суда это станет поводом признать результаты по экспертизе недопустимым доказательством (постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 декабря 2009 г. № А56-48361/2008, ФАС Дальневосточного округа от 30 сентября 2010 г. № Ф03-5934/2010).

Насколько точна экспертиза?

Гарантии точности проведенных исследований в отношении результатов почерковедческой экспертизы, как правило, дают эксперты центров судебной и независимой экспертизы.

Несмотря на то, что в некоторых случаях окончательное решение все же принимает инспекция, налогоплательщику не стоит отказываться от использования предоставленных ему прав. Поскольку споры с налоговой нередко выносятся на рассмотрение суда, то использование данных прав позволит налогоплательщику подготовиться к разбирательству, в частности, изучить «слабые» места проведенной почерковедческой экспертизы, собрать необходимые доказательства, выработать линию защиты, т. д.

Специалист вместо эксперта

Из всего вышесказанного видно, что проведение экспертизы для инспекции довольно хлопотное дело, в котором также надо тесно сотрудничать и с налогоплательщиком. Поэтому для того, чтобы избежать громоздкой процедуры и непосредственного участия проверяемого, налоговая нередко прибегает к помощи специалиста (ст. 96 НК РФ), а не эксперта.

Чем это грозит проверяемому? На основании статьи 96 Налогового кодекса инспекция вправе привлечь к проверке специалиста. При этом налоговая не обязана сообщать налогоплательщику о том, что к выездной проверке был привлечен специалист. Также в данном случае у налогоплательщика нет никаких прав. Следовательно, узнать о том, что было проведено исследование подписей на «первичке» или счетах-фактуры и каков его результат налогоплательщик сможет только из акта проверки.

Итак, что же делать налогоплательщику, если он из акта проверки узнал, что был привлечен специалист, и подписи на документах по его мнению фальшивые? В данном случае не надо волноваться и принимать поспешных решений, поскольку такую «экспертизу» суды скорей всего признают недействительной (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2011 г. № А40-65585/11-129-280, ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2004 г. № А56-41763/03, от 29 октября 2009 г. № А56-58081/2008, ФАС Поволжского округа от 9 сентября 2008 г. № А57-365/08-33, ФАС Уральского округа от 27 сентября 2009 г. № Ф09-5320/09-СЗ).

Суды согласны с тем, что специалист, также как и эксперт, обладает специальными знаниями. Однако специалист не может проводить исследований и давать заключений, поскольку его основной функцией является консультирование налоговиков, которым нужна помощь при рассмотрении каких-либо специфических вопросов. Следовательно, если привлеченный инспекцией специалист фактически проводил экспертизу и дал по ней заключение, то данные действия налоговой являются нарушением процедуры назначения экспертизы и прав налогоплательщика.

И. Р. Светличная, юрист, для журнала «Практическая бухгалтерия»

К Вам пришла проверка

С бератором вы будете знать, кто может приостановить деятельность фирмы, чего хочет полиция, налоговая инспекция, пожарные и трудовики, а теперь еще и экологи, таможенники и страховщики. Вы будете готовыми к приходу проверяющих из любой инстанции ежедневно и в любое время.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

108shagov.ru. Все права защищены. 2019