Проживание в гостинице не облагается ндс

Проживание в гостинице не облагается ндс

Предоставление гостиничных услуг облагается НДС в 2004 году точно так же как в 2003
Никаких НПА не было

А по какому поводу сомнения?

НДС в счете-фактуре зависит не только от действующей ставки НДС, но и от «статуса» поставщика
Он может быть:
1. Освобожден от НДС
2. Применять упрощенную систему налогообложения (соттветственно НДС нет)
3. Платить ЕНВД (в случае с гостиницей — скорее всего)
В случаях 2 и 3 поставщик не обязан выставлять покупателю счет-фактуру, но многие выставляют (с нулевой суммой НДС)

А вообще ставка НДС с 1.01.04 18%, для отдельных товаров и услуг (выставочные и гостиничные туда не попадают) — 10%

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС-УНИВЕРСИТЕТ», 2019.

Вычет НДС по гостиничным услугам

Проживание в командировке оплачивается либо по безналу со счета организации, либо самим работником за счет наличных денег, выданных ему при направлении в командировку. В последнем случае нужно обратить особое внимание на то, какие подтверждающие документы он получит от гостиницы. Ведь от правильности их оформления зависит возможность принятия НДС по услугам проживания к вычету.

Право на вычет НДС по командировочным расходам, связанным с наймом жилого помещения, предусмотрено п. 7 ст. 171 НК РФ. При этом такой вычет предоставляется не только при наличии счета-фактуры, но и на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако, что понимается в данном случае под иными документами, Налоговый кодекс не раскрывает. Проживание в гостинице относится к услугам, оказываемым населению (код 041200 по ОКУН, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163). Поэтому, чтобы разобраться с тем, какие документы может выдать гостиница, обратимся к законодательству, регламентирующему денежные расчеты с населением.

При осуществлении наличных расчетов с населением за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги должна применяться ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее — Закон о ККТ). Кроме того, при оказании услуг населению вместо ККТ могут использоваться бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ). Таким образом, при получении наличных денег от командированного работника за проживание гостиница обязана выдать ему кассовый чек, отпечатанный ККТ, или бланк строгой отчетности.

Выдача организацией, оказывающей платные услуги населению, кассового чека (или бланка строгой отчетности) с выделенной отдельной строкой суммой НДС приравнивается к выдаче счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Получается, если гостиница выдала работнику кассовый чек (или бланк строгой отчетности) с выделенной в нем суммой НДС, организация вправе принять НДС по услугам проживания к вычету.

Но не все так просто. В пункте 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Аналогичное условие содержалось и в п. 10 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Именно на этом основании Минфин России считает, что принять НДС к вычету по услугам гостиниц можно только при наличии бланка строгой отчетности, в котором НДС выделен отдельной строкой (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-07-11/323).

Однако, на наш взгляд, такая позиция совершенно необоснованна. Нормы, на которые ссылается Минфин России, определяют порядок заполнения книги покупок. Но они не могут отменять и изменять положения Налогового кодекса, в частности, п. 7 ст. 168 НК РФ.

Суды также полагают, что НДС по услугам гостиниц можно принять к вычету и на основании кассового чека. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.03.2009 № А56-16826/2006 признал правомерным принятие НДС к вычету на основании счетов гостиниц, оформленных в произвольном виде с приложенными к ним кассовыми чеками. А ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 № А29-8205/2005а поддержал организацию в ее праве на вычет НДС по услугам проживания на основании кассового чека гостиницы.

Таким образом, принять к вычету НДС по услугам проживания в гостинице можно как по кассовому чеку, так и на основании бланка строгой отчетности. Главное, чтобы в них НДС был выделен отдельной строкой. Если гостиницей выдан бланк строгой отчетности, нужно обратить внимание на следующее.

В настоящее время утвержденных форм бланков строгой отчетности для гостиниц нет. Поэтому бланк строгой отчетности должен быть разработан гостиницей самостоятельно и включать в себя реквизиты, предусмотренные п. 3 Порядка (информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности»). Использовать в качестве бланка строгой отчетности счет по форме № 3-Г (код по ОКУД 0790203), который был утвержден приказом Минфина России от 13.12.93 № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности», гостиница с 1 декабря 2008 г. не вправе (письмо Минфина России от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).

Поэтому если работник представит в бухгалтерию отпечатанный в типографии счет по форме № 3-Г с выделенной в нем суммой НДС, организация не сможет принять НДС по гостиничным услугам к вычету. Ведь этот документ не содержит всех необходимых реквизитов, установленных в п. 3 Порядка, и бланком строгой отчетности считаться не может.

НДС по командировочным не всегда можно принять к вычету

ФНС в своем письме от 9 января 2017 года № СД-4-3/2 продублировало позицию Минфина РФ относительно принятия к вычету НДС по дополнительным расходам в командировках.

Основную часть расходов на командировки составляют оплата проезда сотрудников до места командировки и оплата проживания в гостиницах. НДС по этим расходам можно принять к вычету — об этом прямо сказано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса России.

Вычетом можно воспользоваться в день, когда будет утвержден авансовый отчет работника, вернувшегося из командировки.

Вычет НДС по командировочным расходам принимается на основании бланков строгой отчетности (БСО), выданных работнику и включенных им в отчет о командировке.

В ряде случаев налоговая инспекция не разрешает принять НДС к вычету НДС. Например, если в бланке строгой отчетности НДС не выделен отдельной строкой. Суды в данном случае на стороне налоговиков.

Вот еще один запрет в отношении «командировочного» НДС. Согласно письму Минфина России от 6 октября 2016 г. № 03-07-11/58108, если в стоимость сервисных услуг в поезде включается плата за питание, то входной НДС нельзя принять к вычету. Эту позицию поддержало и ФНС в своем письме от 9 января 2017 г. № СД-4-3/2.

Так, что новое письмо ФНС от 9 января ничего нового для бухгалтера не содержит, приводит правила вычета НДС по командировочным расходам и так хорошо известные бухгалтерам. ФНС в своем решение прямо ссылается на вышедшее ранее письмо Минфина от 6 октября 2016 г. № 03-07-11/58108, в котором говориться, что нельзя заявить к вычету НДС со стоимости питания в поезде и других сервисных услуг – санитарно-гигиенического набора, газет, журналов и т.д. Всё это в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ, в котором указано, что заявить вычет можно со стоимости аренды жилья, проезда (включая стоимость белья в поезде).

Кроме того, с 2017 года дальние железнодорожные пассажирские перевозки облагаются НДС по нулевой ставке. В билете выделен налог только со стоимости сервисных услуг и белья. Обычно, это небольшая сумма около 200 рублей.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Проживание в гостинице

Какие документы служат обоснованием расходов по найму жилья в командировках? Любые ли расходы на проживание можно признать командировочными и не облагать ЕСН? Арбитражные суды зачастую решают эти вопросы в пользу налогоплательщиков.

У ЗАО имеются счета гостиниц, в которых НДС выделен отдельной строкой, с чеками ККТ, а также счета, в которых НДС выделен отдельной строкой и поставлен штамп «Оплачено».

ИФНС отказала ЗАО в возмещении НДС по этим документам.

Общество обжаловало это решение в арбитражном суде.

Суд установил, что из ст. 168 НК РФ следует, что при реализации услуг населению сумма НДС включается в цену, при этом на чеках и выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (п. 6), а требования о выставлении счета-фактуры считаются выполненными, если выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, командированные сотрудники, выступая в отношениях с гостиницами как население, оплачивали проживание по тарифам, куда НДС уже включен в соответствии с п. 1 и 6 ст. 168 НК РФ. При этом согласно п. 7 ст. 168 НК РФ вместо счета-фактуры им должны быть выданы кассовые чеки или иные документы установленной формы.

Наличие у командированных сотрудников бланков строгой отчетности счетов гостиниц по форме № 3-Г подтверждает оплату гостиничных услуг (поскольку такие счета заменяют кассовый чек). Одновременно данные счета служат доказательством заключения договора на предоставление услуг в соответствии с п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.97 № 490

Суд жалобу ЗАО удовлетворил, а ФАС оставил это решение без изменений.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 № Ф03-А51/07-2/4297)

Тонкости метода начисления

ИФНС решила, что ОАО неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с оплатой гостиничных услуг, поскольку оно не представило ни чеков ККМ, ни счетов по форме № 3-Г.

ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде.

Суд установил, что у общества имеются авансовые отчеты, квитанции к приходному кассовому ордеру, счета гостиниц и командировочные удостоверения.

Согласно порядку признания расходов при методе начисления, установленному п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Смотрите так же:  Обнинск органы опеки

Суд решил, что факт несения расходов, связанных с арендой номеров в гостинице, считается подтвержденным при наличии командировочного удостоверения и счета гостиниц на оплату услуг.

Невыдача чеков ККМ гостиницами не является основанием для отказа налогоплательщику в отнесении в состав затрат расходов по оплате гостиничных услуг, поскольку он не может отвечать за неприменение ККМ гостиницами.

Суд жалобу ОАО удовлетворил, а суд апелляционной инстанции оставил это решение без изменений.

(Постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 11.10.2007 № 09АП-13156/ 2007-АК)

Командировки нет, а издержки есть

ИФНС решила, что ОАО необоснованно не включило в налоговую базу по ЕСН суммы компенсации расходов на командировки и наем жилья для лиц, выполняющих работы для общества по договору подряда. По мнению ИФНС, поездки работающих по гражданско-правовому договору лиц не являются командировками, поскольку они не считаются работниками ОАО. А ЕСН не начисляется только по расходам на командировки.

ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде.

Суд установил, что из п. 1 ст. 236 НК РФ, а также из рекомендации, содержащейся в п. 1 Информационного письма ВАС РФ от 14.03.2006 № 106, следует, что направленные на компенсацию издержек выплаты не являются объектом обложения ЕСН и не должны включаться в налоговую базу.

Суд иск ОАО удовлетворил, а ФАС оставил это решение без изменений.

(Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2007 № КА-А40/1026-07)

ИФНС решила, что ОАО неправомерно отнесло к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы командировочных расходов, оплаченных по счетам гостиниц, оформленных на иностранном языке.

ОАО в арбитражном суде заявило, что в возражениях на акт проверки оно представило в ИФНС переводы соответствующих счетов, однако в нарушение ст. 101 НК РФ налоговый орган при вынесении обжалуемого решения эти документы во внимание не принял, поскольку перевод не был сделан на отдельном листе.

Суд установил, что требований о предоставлении переводов на отдельном листе не содержит ни один из нормативных правовых актов, на которые ссылается налоговый орган, в том числе Закон «О языках народов Российской Федерации» и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.98 № 34н.

Суд также указал, что первичным документом, подтверждающим расходы командированного лица, согласно Постановлению Госкомстата от 05.01.2004 № 1 являются авансовые отчеты командированных лиц. Представленные в материалах дела авансовые отчеты составлены на русском языке, что соответствует законодательству, а претензий к их оформлению налоговым органом не было предъявлено.

Суд жалобу ОАО удовлетворил, а ФАС оставил это решение без изменений.

(Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2007 № КА-А40/1026-07)

Пошли за ЕСН, а остались без НДФЛ

ЗАО «Мостоотряд-86» привлекло на работу специалистов из г. Ульяновска для реконструкции федеральных автомобильных дорог. Для данных работников общество заключило с ФГУП договоры на предоставление 62 койко-мест в месяц в гостинице-общежитии.

ИФНС потребовала доначислить ЕСН на эти расходы. ЗАО обжаловало это решение в арбитражном суде.

Рассмотрев жалобу ЗАО, суд установил, что размещение иногородних рабочих, принятых на работу на определенный срок, является компенсацией сотруднику при переезде на новое место работы, установленной ст. 169 ТК РФ. Такая компенсация в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН.

Постановление Совмина СССР от 15.07.81 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» также подтверждает, что размещение иногородних рабочих, принятых на работу на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы.

ВАС РФ в п. 4 Информационного письма от 14.03.2006 № 106 отметил, что не подлежат обложению ЕСН на основании абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Довод ИФНС о том, что с этих сумм удержан НДФЛ, не может являться основанием для включения этой же суммы в налоговую базу по ЕСН.

Налоговая база по НДФЛ была рассчитана бухгалтером ЗАО ошибочно.

Суд иск ЗАО удовлетворил, а ФАС оставил это решение без изменений.

(Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 № КА-А40/9054-07)

Куда включать бронирование?

Основанием для исключения из числа расходов на командировки послужили выводы ИФНС о том, что дата выбытия из Перми в командировочном удостоверении Ж. указана 13.09.2005, а в счете за гостиницу дата прибытия в Екатеринбург указана 12.09.2005. По мнению налогового органа, это свидетельствует об отсутствии документального подтверждения данных расходов.

ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде.

Суд установил, что у ОАО имеются авансовый отчет, командировочное удостоверение, счет и кассовый чек за проживание, письмо общества с просьбой забронировать с 12.09.2005 по 30.09.2005 одноместный номер для Ж., приказ о его направлении в командировку.

Несовпадение даты выбытия в командировочном удостоверении Ж. и даты прибытия в гостиницу связано с бронированием места в гостинице, время которого также подлежит оплате. Кроме того, из служебного задания по направлению в командировку и отчета о его выполнении следует, что фактически Ж. был в командировке в г. Екатеринбурге с 12.09.2005 по 20.10.2005.

Суд решил, что расходы на командировку ОАО документально подтверждены, поэтому его жалобу удовлетворил.

Апелляционный суд оставил это решение без изменений.

(Постановление 17-го арбитражного апелляционного суда от 25.10.2007 № 17АП-7265/07-АК)

Расходы на проживание в гостинице

Вопрос-ответ по теме

Наша организация (ОСНО) выдала в под отчет сотруднику денежные средства для служебной поездки, которая носит разъездной характер. Сотрудник, находясь в служебной поездки, оплатил наличными подотчетными денежными средствами проживание в гостинице. По приезду в свою организацию, сотрудник представил в бухгалтерию следующий комплект первичных документов?чек ККМ и счет по форме 3-Г на имя нашего сотрудника. Мы обратились в бухгалтерию гостиницы, для того, чтобы они предоставили акт, выполненных работ, оказанных услуг на нашу организацию. На что сотрудники гостиницы отказались предоставить какие либо другие первичные документы, кроме тех, которые они уже ранее выдали (чек ККМ и счет по форме 3-Г). Наша организация, обратилась с официальным запросом в данную гостиницу для предоставления первичных документов. Данное обращение гостиница проигнорировала. имеет ли право наша организация принять данные затраты по обычным видам деятельности (в качестве оплаты за услуги и поступления работ, услуг) к учету по имеющимся первичных документам? Как правильно произвести учет данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете чтобы соблюсти законодательство РФ?

Да, организация имеет право учесть данные затраты на основании кассового чека.

Так, расходы по найму жилого помещения в командировке сотрудник может подтвердить:

Главные новости декабря для бухгалтера

При этом следует отметить, что счет формы 3-Г не подтверждает расходы на наем жилого помещения в командировке. Связано это с тем, что форма 3-Г не является бланком строгой отчетности. Ее запрещено применять с 1 декабря 2008 года (письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-01-15/8-400, от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-291).

При расчете налога на прибыль документально подтвержденные расходы на наем жилья во время командировки признаются в фактическом размере. Это следует из положений пункта 1 статьи 252, подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204.

При использовании метода начисления командировочные расходы признайте в составе прочих расходов на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Цель командировки определяется по заданию, указанному в приказе руководителя. С учетом особенностей задания сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, отразите проводкой:

Дебет (08, 10, 20, 25, 26, 44, 91-2) Кредит 71

1. Из рекомендации

Как возместить расходы на наем жилья во время командировки

Для целей налогообложения учет расходов на наем жилья во время командировки зависит от их документального оформления. Так, при расчете налога на прибыль учитываются только документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы, не подтвержденные первичными документами, к налоговому учету не принимаются. НДФЛ не облагается компенсация расходов по найму жилья в сумме фактических и документально подтвержденных затрат (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). В отношении расходов, которые документально не подтверждены, компенсация не облагается НДФЛ в пределах норм (абз. 10 п. 3 ст. 217 и ст. 210 НК РФ).

Расходы по найму жилого помещения в командировке сотрудник может подтвердить:

  • бланками строгой отчетности (которые должны соответствовать требованиям Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359);
  • кассовыми чеками.
  • бланками строгой отчетности (которые должны соответствовать требованиям Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359);
  • кассовыми чеками.

Документальное подтверждение расходов

Если гостиница применяет ККТ, подтверждающими документами будут кассовый чек с квитанцией кприходному кассовому ордеру. Гостиницы, которые не применяют ККТ, выдают клиентам бланки строгой отчетности.

Ситуация: можно ли расходы по найму жилого помещения в командировке подтвердить только счетами из гостиниц, не представляя кассовых чеков

При условии, что счет составлен в соответствии с требованиями Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. То есть является бланком строгой отчетности.

Организации, оказывающие услуги населению, могут проводить наличные денежные расчеты без применения ККТ, но при условии выдачи бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Организациям и предпринимателям, которые оказывают услуги населению, разрешается использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности (информационное письмо Минфина России от 22 августа 2008 г.).

При этом допускается использовать только такие бланки, которые соответствуют требованиям Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

В частности, бланки строгой отчетности должны быть изготовлены типографским способом (с использованием автоматизированных систем) и содержать ряд обязательных реквизитов (п. 3, 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Если бланк составлен с нарушением требований Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, такой документ не может служить основанием для документального подтверждения расходов.

Таким образом, расходы по найму жилого помещения в командировке можно подтвердить счетами из гостиниц (бланками строгой отчетности), не представляя кассовых чеков. Такой вывод следует из пункта 7Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Внимание: счет формы 3-Г не подтверждает расходы на наем жилого помещения в командировке. Связано это с тем, что форма 3-Г не является бланком строгой отчетности. Ее запрещено применять с 1 декабря 2008 года (письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-01-15/8-400, от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-291).

Смотрите так же:  Оформить разрешение на вывоз картин

2. Из рекомендации

Как учесть при налогообложении расходы на наем жилья во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль документально подтвержденные расходы на наем жилья во время командировки признаются в фактическом размере. Такой порядок применяется и в том случае, если внутренним документом организации установлен норматив (лимит) возмещения, но фактически документально подтвержденные расходы на проживание превысили эту величину. Это следует из положений пункта 1 статьи 252, подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204.

Расходы, не подтвержденные первичными документами, к налоговому учету не принимайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/51. Если документально неподтвержденные расходы на наем жилья отражены в бухучете, то возникнут постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

При использовании метода начисления командировочные расходы признайте в составе прочих расходов на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода для признания затрат необходимо подтвердить факт их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, если сотрудник обоснованно потратил на проживание больше денег, чем ему было выдано под отчет, командировочные расходы спишите в момент выплаты компенсации (после утверждения авансового отчета). О том, как учесть при расчете налога на прибыль расходы на наем жилья по командировке, связанной с приобретением основного средства, подробнее см. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.

Помимо затрат на оплату помещения, при налогообложении прибыли можно учесть стоимость дополнительных услуг, оказанных в гостинице. Исключение составляют расходы, связанные:

  • с обслуживанием сотрудника в барах и ресторанах;
  • с дополнительным обслуживанием в номере;
  • с пользованием рекреационно-оздоровительными объектами.

Если стоимость таких услуг выделена в счете, организация не вправе включить ее в расчет налоговой базы. Если стоимость дополнительных услуг отдельно не указана, включите ее в состав расходов по найму жилого помещения. Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если расходы по найму жилья уменьшат налогооблагаемую прибыль, входной НДС по ним примите к вычету из бюджета (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: какими документами подтвердить право на вычет НДС по расходам, связанным с проживанием сотрудника во время командировки

Право на вычет НДС по расходам на проживание сотрудника во время командировки может быть подтверждено:

  • бланком строгой отчетности (бланк должен быть составлен в соответствии с требованиями Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359);
  • счетом-фактурой, к которому приложен документ об оплате услуг (например, кассовый чек).

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 7 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, а также пункт 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сумма налога в этих документах должна быть выделена отдельной строкой. А счет-фактура выставлен на имя организации, которая направила сотрудника в командировку (для этого необходимо предъявить доверенность).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС даже при отсутствии счета-фактуры или бланков строгой отчетности. Они заключаются в следующем.

Арбитражные суды признают правомерность налогового вычета по НДС на основании иных документов (помимо счетов-фактур и бланков строгой отчетности), подтверждающих расходы на проживание. Главное, чтобы из документов, представленных сотрудником, было видно, что сумма налога включена в стоимость услуг и уплачена (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172НК РФ).

Например, основанием для вычета НДС может послужить:

Но если организация не намерена судиться, воспользуйтесь безналичной формой расчетов с гостиницей. В этом случае гостиница обязана выдать организации счет-фактуру на оказанные услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тогда никаких проблем с возмещением НДС быть не должно (п. 1 ст. 172 НК РФ).

3. Из рекомендации

Как отразить в бухучете выплаты командированному сотруднику

Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Цель командировки определяется по заданию, указанному в приказе руководителя. С учетом особенностей задания сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, отразите проводкой:

Дебет 08 (10) Кредит 71
– если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов;

Дебет 20 (25, 26) Кредит 71
– если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации;

Дебет 44 Кредит 71
– если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации;

Дебет 28 Кредит 71
– если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции;

Дебет 91-2 Кредит 71
– если командировка была связана с получением прочих доходов (носила непроизводственный характер).

При оплате командировочных расходов организацией, а не сотрудником (например, безналичная оплата услуг гостиницы, проездных билетов, сервисных сборов и т. д.) в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги гостиницы, проездные билеты, сервисный сбор на билет и т. д. для сотрудника, направленного в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку спишите так:

Дебет 26 (20, 25, 44. ) Кредит 76 (60)
– списаны расходы на командировку.

Проживание в гостинице не облагается ндс

«Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 6

ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ ГРАЖДАНАМ И НДС

Косвенное налогообложение в гостиничном и санаторно-курортном бизнесе имеет множество нюансов, одним из которых является оказание услуг физическим лицам (гражданам). Им не выписываются счета-фактуры, но это не означает, что клиенты гостиниц и отелей освобождаются от уплаты налога, который в цене товаров (работ, услуг) предъявляется владельцами средств размещения и проживания. Документооборот косвенного налогообложения без этого базового документа (счета-фактуры) имеет свои особенности при исчислении налога и при принятии НДС к вычету. В чем же нюансы?

НДС, предъявляемый розничным клиентам

В общем случае при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму налога ( п. 1 ст. 168 НК РФ). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой ( п. 4 ст. 168 НК РФ). Все это общие правила, из которых есть исключения.

В частности, если организация не платит НДС в силу небольшой выручки, не превышающей установленное в ст. 145 НК РФ ограничение (2 млн руб. за квартал), то она счета-фактуры составляет без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Раньше это правило касалось и операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Такие операции поименованы в ст. 149 НК РФ, среди них — услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ. Но это не означало, что санатории и дома отдыха раньше выписывали счета-фактуры без НДС.

Для них есть другое специальное правило. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется ( п. 6 ст. 168 НК РФ). Освобождение по НДС для санаториев и домов отдыха предусмотрено для случаев, когда их услуги оформляются путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. И в этих бланках не нужно даже писать «Без НДС», если санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха пользуется освобождением от НДС, предусмотренным пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Выдача бланка строгой отчетности заменяет выписку счета-фактуры при выполнении работ, оказании услуг населению, что подтверждается Письмом ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected]

На заметку. Ранее применявшиеся санаториями и домами отдыха БСО, утвержденные Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н, утратили силу с начала 2009 г . Поэтому организациям, оказывающим санаторно-оздоровительные услуги, следует самостоятельно утвердить БСО ( Письмо Минфина России от 06.06.2014 N 02-06-10/27554), содержащий обязательные реквизиты ( Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).

Если же гостиница или отель не относятся к названным льготникам, то выдача покупателю кассового чека или иного документа установленной формы при реализации товаров за наличный расчет населению приравнивается п. 7 ст. 168 НК РФ к исполнению общих требований по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, предусматривающих выделение в счете-фактуре отдельной строкой суммы НДС. Таким образом, гостиницы и отели считаются выполнившими предъявляемые к плательщикам НДС требования по выставлению счета-фактуры даже без выделения суммы данного налога в цене оказываемых услуг гражданам. Это не освобождает от начисления НДС, который определяется расчетным путем исходя из стоимости реализуемых услуг и налоговой ставки. Начисление налога дает право на налоговые вычеты, которые компенсируют включение налога в цену предоставленных услуг, в дальнейшем реализуемых непосредственно населению. При этом начисление и вычет НДС правомерны при применении общего режима налогообложения в «розничной» сфере деятельности.

А если гостиница или отель применяют спецрежим, например ЕНВД? Тогда перечисленные выше нормы п. п. 6 , 7 ст. 168 НК РФ их не касаются, так как адресованы именно плательщикам НДС и не содержат оговорок о возможности их распространения на иных лиц. Приравненная к выставлению счетов-фактур выдача покупателям кассовых чеков (иных документов установленной формы) при реализации товаров (работ, услуг) населению не обязывает плательщика ЕНВД исчислять и уплачивать НДС, определенный расчетным путем исходя из цены товаров и расчетной ставки (10/110, 18/118).

Казалось бы, это и так понятно, однако не для всех и не во всех ситуациях. Например, раньше, когда «вмененка» была обязательной к применению, налоговики выявляли неправомерное ее неприменение и доначисляли ЕНВД дополнительно к ранее уплаченным налогам на общем режиме, в частности НДС. Такое, по сути, двойное налогообложение доходов от предпринимательской деятельности было признано неправомерным, на что указано в п. 4.1 Постановления КС РФ от 03.06.2014 N 17-П.

Смотрите так же:  Составить договор уфа

Нужно помнить, что налоговое законодательство допускает возможность выбора режима налогообложения, применения налоговых льгот или отказа от них не для целей сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Поэтому если налогоплательщик не может воспользоваться преимуществами спецрежима или освобождением, ему следует начислить НДС независимо от того, выделена или не выделена сумма налога в документах.

При этом не стоит игнорировать правила документооборота по НДС, обязывающие регистрировать счета-фактуры в налоговых регистрах ( книге продаж , книге покупок , журнале учета полученных и выданных счетов-фактур). Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за месяц. Об этом сказано в п. 13 Правил ведения книги продаж (разд. II Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

По другую сторону баррикад

Оказывается, «гостиничный» НДС не только начисляется в бюджет. Он еще может быть и заявлен к вычету. Например, если услуги приобретаются командированным работником организации, которая является плательщиком НДС и от вычета не намерена отказываться. В части таких вычетов действует специальная норма п. 7 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями; на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В части документального оформления применение этого правила разъяснено в п. 18 Правил ведения книги покупок (разд. II Приложения 4 к названному выше Постановлению Правительства РФ N 1137). А именно, при приобретении услуг по найму жилых помещений в книге покупок , предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Заметим: здесь речь идет о бланках строгой отчетности, которые гостиницам, отелям и иным средствам размещения приходится разрабатывать самостоятельно по причине утраты силы прежними унифицированными формами . При этом БСО должен быть утвержден не как вздумается, а с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556.

Основанием для вычета НДС, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указан НДС (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-11/10861 , от 19.07.2013 N 03-07-11/28554 ). Это нарушение п. 6 ст. 168 НК РФ, предписывающего не выделять налог в документах, выставляемых населению, но чиновников это не смущает — нормы налогового законодательства они трактуют с фискальной точки зрения.

В судебном порядке такие претензии можно оспорить. В Постановлении ФАС ВСО от 27.11.2012 N А19-5831/2012 сказано: налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует применению вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам. Правда, претензии налоговиков касались авиабилетов, в которых НДС не был выделен отдельной строкой. Это обстоятельство в положениях гл. 21 НК РФ не названо в качестве основания для отказа в применении налогового вычета, особенно если фактическая сумма налога подтверждена, например, платежными поручениями при осуществлении предварительной безналичной оплаты.

Обратим внимание на такой момент. Если за счет организации оплачиваются расходы лиц, не являющихся ее сотрудниками, например, нанятые по договору подряда, то такие расходы нельзя признать командировочными при взаимосвязанном применении трудового и налогового законодательства. Значит, организация не вправе заявить вычеты по НДС, уплаченному за проживание и перевозку названных лиц ( Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N А12-24019/2013). В такой ситуации следует поступить по-другому — нанять для выполнения работ организацию или предпринимателя, являющихся плательщиками НДС. Они за выполненные работы (оказанные услуги) выставят счет на уплату НДС, исходя из цены договора, которая включает в том числе компенсацию контрагента по командировочным расходам. В такой ситуации налоговики не вправе отказать в вычете по НДС, который относится к цене выполненных работ, оказанных услуг, но фактически включает «гостиничный» и иной «розничный» НДС ( Постановление ФАС ЗСО от 03.12.2012 N А67-1866/2012).

Розничное регулирование тарифов и НДС

Тарифы на отдельные товары и услуги регулируются государством. В общем случае гостиничные услуги не в их числе, но иногда и они подпадают под государственное регулирование. Например, гостиничное обслуживание на территории муниципального образования города-курорта Сочи в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр. Постановлением Правительства РФ от 06.12.2012 N 1264 была установлена Максимальная стоимость гостиничного обслуживания. Эта стоимость включает НДС, так как в общем случае при оказании услуг по гостиничному обслуживанию налогоплательщики обязаны предъявить покупателю услуг сумму НДС ( Письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-07-08/4238). А если гостиница уплачивает ЕНВД или единый налог на УСНО, получается, что при прочих равных условиях она получает больше выручки, не предъявляя клиенту к уплате за номер НДС? Получается, что так, то есть спецрежимники получают еще одно преимущество по сравнению с теми, кто уплачивает налоги на общем режиме, хотя у последних ниже выручка и ниже налоговая база по иным налогам.

Здесь уместно привести Информационное письмо ФСТ России от 31.03.2014 N СН-3517/5. В нем сказано, что отражение для категории потребителей «население» тарифов с включением НДС является требованием налогового законодательства. При этом чиновники ФСТ не исключают изменение режима налогообложения. В таком случае устанавливающий тариф регулирующий орган должен установить для населения два вида тарифов (с НДС и без НДС), чтобы не было скачка цен при переходе с одного режима налогообложения на другой. Во внимание орган, устанавливающий максимальный тариф, должен принять прямо связанные с изменением системы налогообложения величины расходов.

Поясним. Если тарифы устанавливаются исходя из расходов с учетом нормативной прибыли, то при применении общей системы налогообложения себестоимость услуг должна быть ниже на НДС, который предъявляется к вычету. В свою очередь, если данный налог включается в цену приобретаемых для оказания регулируемых услуг товаров (работ, услуг), то себестоимость и тариф с учетом нормативной прибыли должны быть выше. Следовательно, в первом случае у плательщиков НДС тариф должен быть ниже, чем во втором случае — у неплательщиков налога. Но за счет предъявления НДС потребителям тариф плательщиков выравнивается до величины тарифа неплательщиков данного налога.

Это в теории, а на практике мало кто устанавливает раздельные тарифы для исполнителей услуг, применяющих разные налоговые режимы и имеющих разный налоговый статус (плательщик и неплательщик НДС). Нет подобной градации и в Постановлении Правительства РФ от 06.12.2012 N 1264, которым Максимальная стоимость гостиничного обслуживания установлена независимо от применяемой средством размещения туристов системы налогообложения. Кто выиграл от этого? В первую очередь заказчики гостиничных услуг — туристы, сами же гостиницы включением НДС в максимальный тариф снизили чистые доходы, но большой туристский поток в период проведения Олимпиады компенсировал это увеличением валовой выручки гостиниц и отелей.

Здесь уместно привести судебное решение, хоть и не связанное с Олимпиадой, но раскрывающее тарифообразование для населения при применении разных режимов налогообложения ( Постановление ФАС ЗСО от 11.06.2014 N А27-9994/2013). Организация занималась реализацией товаров населению без НДС, применяя спецрежим УСНО. Бизнес успешно развивался и скоро по своим показателям вышел за рамки «упрощенки». Организации пришлось перейти на общий режим, но цены для клиентов она решила сохранить, включая НДС в прежнюю стоимость товаров без данного налога. Ревизорам ФНС этого показалось недостаточно, они начислили НДС сверх отпускной цены, что было расценено судом как нарушение п. 6 ст. 168 НК РФ о включении налога в цену товаров для населения. Судебным решением подтверждается описанный нами подход к тарифообразованию продажи товаров (работ, услуг) населению организациями с разным налоговым статусом.

В завершение скажем несколько слов о том, что преимуществами уплаты косвенного налога путем его возмещения хотят воспользоваться и граждане — розничные покупатели товаров (работ, услуг). Речь идет не о том, чтобы сделать физических лиц плательщиками НДС. Нет, достаточно и НДФЛ. Почему бы не предусмотреть компенсацию НДС гражданам, делающим покупки в розничной сети, посредством аккумулирования его на счетах и использования для оплаты коммунальных услуг, лечения и обучения? По большому счету, это видоизмененный вариант косвенного налогообложения, когда уплаченный налог идет в зачет обязательств плательщика, только не налоговых, а социальных. Однако чиновники против таких налоговых экспериментов с «розничным» НДС.

Как указано в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-07-14/16832, предложение о компенсации НДС покупателям — физическим лицам противоречит сущности налога как безвозмездного платежа, взимаемого в целях финансового обеспечения деятельности государства. Хотя чиновники не отрицают, что данный налог, являясь по своей природе косвенным налогом, включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств, получаемых с покупателей (конечных потребителей).

Для населения и так установлены налоговые преференции в части социального обеспечения. В частности, отдельные товары, работы и услуги, в том числе медицинские товары и медицинские услуги, коммунальные услуги, услуги в сфере образования, освобождаются от обложения НДС. А в отношении ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения применяется пониженная ставка налога в размере 10%. Проще говоря, социальные расходы граждан либо выведены из-под косвенного налогообложения, либо облагаются по пониженным ставкам, и предложение об использовании уплаченного «розничного» НДС в расчетах за коммунальные услуги, услуги лечения и обучения не окажет существенного влияния на налоговую нагрузку граждан.

Поэтому давайте не будет строить иллюзий и исходить из действующего порядка косвенного налогообложения реализации товаров (работ, услуг) населению. Напоминаем, что розничный документооборот по НДС не включает счет-фактуру, вместо которой применяются кассовые и иные документы (БСО), подтверждающие совершение облагаемой операции. Документы регистрируются в налоговых регистрах вместо счетов-фактур, что не меняет порядок начисления налога и предъявления его к вычету.

108shagov.ru. Все права защищены. 2019